Тема 9. Облік операцій в іноземній валюті

Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб банку.

Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів.

За датою операції в іноземній валюті в обліку фіксується значний обсяг операцій, що передбачає використання широкого спектра позабалансових рахунків.

Методика обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти для власних потреб банку передбачає наступне.

2800 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі- продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку»;

3540 «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

3640 «Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку».

З назв наведених рахунків видно, що операції в іноземній валюті розмежовано за двома групами:

1) операції, що виконуються за дорученням клієнтів та за їхні кошти;

2) операції, що їх виконує банк за власною ініціативою та за кошти банку.

Друга група операцій має дещо складнішу методику обліку і зумовлює потребу у використанні технічних рахунків:

«Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

«Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Наведемо облікову процедуру купівлі іноземної валюти для банку за такими вихідними даними:

Предмет купівлі 100 000 дол. США;

Курс угоди 5,02 грн/дол.;

Офіційний курс на дату розрахунку 5,05 грн/дол.

Якщо між датою розрахунку і датою операції існує часовий про-міжок, то в обліку ця ситуація фіксується через такі проведення:

на дату операції:

Дебет рахунка 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

Кредит рахунка 2600 «Кошти на вимогу суб\'єктів господарювання» - сума проведення 505 000 грн.;

на дату розрахунку:

Дебет рахунка 3801;

Кредит рахунка 3540 - сума проведення 505 000 грн.

Дебет рахунка 2600;

Кредит рахунка 3800 - сума проведення 100 000 дол. США.

В обліку необхідно відобразити позитивну різницю між гривне- вим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до дол. США та її вартістю за курсом угоди, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

Кредит рахунка 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» - сума проведення 3000 грн.

Іноземну валюту клієнти банку використовують як засіб платежу для розрахунків за продукцію, товари, роботи, послуги. Водночас клієнти також отримують виручку в іноземній валюті за переліченими напрямами. Якщо на валютних рахунках суб\'єктів господарювання коштів у потрібній сумі і конкретній іноземній валюті бракує, то вони звертаються до вповноважених банків із заявою на

її придбання для виконання зобов\'язань перед нерезидентами.

Послідовність дій з купівлі іноземної валюти за дорученням клі-єнта є такою:

Уповноважений банк укладає з клієнтом угоду на виконання операції з придбання іноземної валюти, в якій визначається курс угоди.

Клієнт подає до банку платіжне доручення на списання з його рахунка суми, що охоплює:

гривневий еквівалент суми іноземної валюти, що купується за курсом угоди;

суму комісійної винагороди банку за виконання доручення з купівлі іноземної валюти.

Комісійна винагорода сплачується банкові за рахунок коштів клієнтів згідно з тарифами банку.

Загальна сума, зазначена у платіжному дорученні, депонується для проведення дальших розрахунків, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 2600 «Кошти на вимогу суб\'єкта господарювання»;

Кредит рахунка 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку».

При цьому 0,5 % від гривневого еквівалента купленої іноземної валюти підлягає відрахуванню до Державного пенсійного фонду.

Дебет рахунка 2600 «Кошти на вимогу суб\'єкта господарювання»;

Кредит рахунка 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку».

Зарахування купленої іноземної валюти на рахунок клієнта:

Дебет рахунка 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями

з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

Кредит рахунка 2600 «Кошти на вимогу суб\'єкта господарювання».

Зарахування комісії банку за виконання операції за дорученням клієнта:

Дебет рахунка 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями

з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

Кредит рахунка 6114 «Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів».

6. Перерахування внесків до Державного пенсійного фонду, сума яких депонована на рахунку 2909:

Дебет рахунка 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;

Кредит рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».