Тема 12. Облік операцій з лізингу

Студенту важливо ознайомитися із Законом України «Про лізинг», в якому визначені юридичні основи організації лізингу, вимоги до укладання угоди про лізинг, права і обов\'язки сторін, які причетні до лізингових операцій, та мати уяву про те, що лізинговою діяльністю займаються крім банків багато різновидів господарюючих суб\'єктів будь-яких видів економічної діяльності.

Стосовно обліку лізингових (орендних) операцій в банках студент має ґрунтовно вивчити розділ 8 «Облік лізингових (орендних) операцій» «Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України», затвердженої Постановою Правління НБУ від 20.12.2005 р. № 480 (із змінами і доповненнями), а також з відповідними розділами підручників і посібників з обліку в банках України.

Зазначена Інструкція визначає, що залежно від умов лізингу (оренди) щодо передавання всіх ризиків і вигод, пов\'язаних з правом власності на актив, лізинг (оренда) поділяється на фінансовий або оперативний. Фінансовий лізинг (оренда) - оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигод, пов\'язаних з правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися. Лізинг (оренда), що не передбачає передавання всіх ризиків і вигод, пов\'язаних з правом власності на актив, класифіку-ється оперативним.

Інструкція банку встановлює, що для визначення операції як фінансовий лізинг (оренда), використовуються критерії, які окремо або в поєднанні обумовлюють класифікацію лізингу (оренди) як фінансового, а саме:

наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші речові права на актив переходять до лізингоодержувача;

лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обгрунтована

впевненість у тому, що це право буде реалізовано;

строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання навіть за умови, що право власності не передаватиметься;

на початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг (оренду);

активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований ха-рактер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися ними без суттєвих модифікацій.

Підтвердженням належності операції до фінансового лізингу (оренди) можуть бути такі умови:

у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов\'язані з цим збитки лізингодавця покладаються на лізингоодержувача;

прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачу [наприклад, у формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює більшій частині виручки від продажу в кінці строку лізингу (оренди)];

лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору про лізинг (оренду) за плату, яка нижча від ринкової.

Важливим положенням розділу Інструкції з обліку лізингових операцій в банках є те, що лізингодавець враховує активи, які він передав у фінансовий лізинг (оренду), як виданий кредит, на який поширюються вимоги Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладених (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України. А лізингоодержувач відображає в балансі отримані необоротні активи одночасно як актив і зобов\'язання.

Лізингодавець наданий у фінансовий лізинг (оренду) об\'єкт необоротних активів у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості, відображає в бухгалтерському обліку.

Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду.

Лізингоодержувач основні засоби, що отримані у фінансовий лізинг (оренду), обліковує за найменшою з оцінок: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів.

Метод нарахування амортизації об\'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів.

Обліку витрат на утримання об\'єкта необоротних активів, отриманого в фінансовий лізинг (оренду) у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421.

Рекомендовані нормативно-правові акти та література:

Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-ІІІ від 7 грудня 2000 року із змінами на 01.01.2008 р. // http://zakon.rada. gov.ua.

Закон України «Про лізинг» від 16 грудня 1997 p., № 723/97-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1998, № 16.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 17.06.2004 р. № 280 із змінами до Інструкції, затвердженими Постановою Правління НБУ 22.06.2007 p., № 229. // http://zakon.rada.gov.ua.

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і немате-ріальних активів банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 20.12.2005 p., № 480. // http://zakon.rada.gov.ua.

Зміни до інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затверджені Постановою Правління НБУ 25.06.2007 p., № 236. // http://zakon.rada.gov.ua.

Облік і аудит у банках: Підручник /A.M. Герасимович, J1.M. Кіндрацька, Т.В. Кривов\'яз та ін.; За заг. ред. проф. A.M. Герасимо-вича. - К.: КНЕУ, 2004. - С. 327-351.

8. Кіндрацька JI.M. Бухгалтерський облік у банках: Підручник. -К.: КНЕУ, 2001.-С. 485-504.