Тема 5. Облік розрахункових операцій
Що стосується рахунків, які банк відкриває для своїх клієнтів, то важливо врахувати, що основним видом рахунків для клієнтів є поточний рахунок. Такий рахунок призначений для зберігання грошових коштів господарюючого суб\'єкта і здійснення розрахунків за тими видами діяльності, які передбачені статутом цього суб\'єкта. Порядок відкриття банками рахунків клієнтів і використання коштів на цих рахунках, а також закриття рахунків регулюється «Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», яка затверджена ПП НБУ № 492 від 12.11.2003 року. Конкретні умови відкриття та функціонування рахунку визначається в договорі між банком та клієнтом. У цьому ж документі визначаються види розрахункових операцій клієнта та порядок розрахунків за розрахунково-касове обслуговування.
При цьому важливо пам\'ятати, що господарюючий суб\'єкт чи ін-ший клієнт банку має право відкривати поточні рахунки у національній та іноземній валюті в необмеженій кількості банків в залежності від його потреб. В той же час в Україні не дозволяється відкривати рахунки в банках без ідентифікованого клієнта, тобто такого, що ховається за якимось номерами, паролями тощо.
Поточним рахункам господарюючих суб\'єктів, юридичних і фі-зичних осіб банки присвоюють відповідні номери, де зашифровують код введення оператором в автоматизовану мережу банку визначеного рахунку, резидентність клієнта, порядковий номер клієнта в книзі реєстрації відкритих рахунків, код валюти, характеристика аналітичного рахунку.
Таким чином працівники банку за номером рахунку можуть визначати основні характеристики клієнта.Застосовують банки шифрування видів операцій. Такі шифри проставляються в особових рахунках клієнтів та в виписках банків про їх операції, що надаються клієнтам.
За цими шифрами клієнти, розробляючи банківські виписки, розшифровуючи записи та операції, орієнтуються в характері здійснених записів.
Студенту важливо мати уяву про зазначені шифри як для роботи із банківськими документами, так і для ознайомлення із системою документації, яка є підставою для проведення операцій за особовим рахунком. Тому наводимо такі шифри за літературними даними [22, С. 86]:\r\nУмовні цифрові позначення виду операції Документи, що с підставою для проведення операції за особовим рахунком\r\n1 Платіжне доручення\r\n2 Платіжна вимога-доручення\r\n4 Акредитиви\r\n5 Вексель\r\n6 Меморіальний ордер\r\n7 Платіжна вимога\r\n12 Чеки, видані фізичним особам\r\n13 Розрахунковий чек\r\n14 Платіжна картка\r\n
Зазначені в таблиці документи використовуються лише для оформлення безготівкових розрахунків у банку, а порядок їх застосування регулюється інструкціями банку. Згідно з цими інструкціями уже за назвою документа можна уявити його форму, особливість документообігу і порядок списання коштів з поточного рахунку платника та їх рух до зарахування на рахунок одержувача. Про ці документи, порядок їх використання в бухгалтерії господарюючого суб\'єкта студенту відомо із дисципліни «Фінансовий облік».
Студент повинен пам\'ятати, що списання коштів з рахунка платника здійснюється тільки за його дорученням і лише за першим примірником розрахункового документа. В окремих випадках, передбачених нормативно-правовими актами, можливі списання коштів з рахунків на підставі платіжних вимог стягувачів, коли є підстави для примусового списання коштів. Загальні правила, форми і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків у грошовій одиниці України і на території України, що здійснюються за участю банків, установлені «Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», яка затверджена ПП Національного банку України № 22 від 21.01.2004 року.
Для студента зазначена інструкція в цьому випадку повинна бути основним джерелом знань про порядок обліку розрахунків у банку.Що стосується рахунків із Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, то при вивченні теми із обліку розрахункових операцій студент насамперед повинен звернути увагу на рахунки, де ведеться облік коштів клієнтів банку. Це, зокрема, розділи 25 «Кошти бюджету та позабюджетних фондів України» та 26 «Кошти клієнтів банку». Рахунки цих розділів найчастіше кореспондують із
рахунками розділу 12 «Кошти у Національному банку України».
Рекомендовані нормативно-правові акти та література:
Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-111 від 7 грудня 2000 року із змінами на 01.01.2008 р. // http://zakon.rada. gov.ua.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 17.06.2004 р. № 280 із змінами до Інструкції, затвердженими Постановою Правління НБУ 22.06.2007 р. № 229. // http://zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затверджена Постановою Правління НБУ 12.11.2003 р. № 192.
Інструкція про касові операції в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ 14.08.2003 р. № 337. // http://zakon.rada. gov.ua.
Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ 31.08.2007 р. № 309.
Шевченко Р.І. Банківські операції: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2003. -С. 34-57.
Кіндрацька J1.M., Семеніченко Ю.К., Тюхляєва М.Ю. Облік у банках: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2006. - С. 80-117.
Лобозинська С.М. Облік і аудит у банках: Навчальний посібник. - К.: Знання, 2007.-С. 186-212.
Облік і аудит у банках: Підручник /A.M. Герасимович, Л.М. Кіндрацька, Т.В. Кривов\'яз та ін.; За заг. ред. проф. A.M. Герасимовича. - К.: КНЕУ, 2004. - С. 109-130.
Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік у банках: Підручник. ~К.: КНЕУ, 2001,-С. 144-181.