9.3. Окремі види податкових правопорушень

Розподіл податкових правопорушень на види передбачає звернення до ст. 16 Податкового кодексу України, у якій закріплено перелік обов’язків платника податків. При цьому необхідно звернути увагу на виділення трьох груп цих обов’язків: 1) з податкового об­ліку; 2) зі сплати податків; 3) з податкової звітності.

У ст. 117 Податкового кодексу України передбачається відповідальність за порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) у контролюючих органах. Об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що забезпечують належний порядок здійснення податкового контролю шляхом ведення обліку платників податків. Об’єктивна сторона може проявлятися у формі як дії (поданні відомостей з помилками чи у неповному обсязі), так і бездіяльності (неподанні заяв, документів, виправлених документів, відомостей). Суб’єкти поділяються на загальних (юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи) та спеціальних (самозайняті особи; юридичні особи, відповідальні за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність; суб’єкти господарювання, які здійснюють операції з реалізації пального (юридичні особи та фізичні особи - під­приємці)). Санкцією є штраф.

Згідно зі ст. 118 Податкового кодексу України встановлюється від­повідальність за порушення строку та порядку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків. Об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що забезпечують належний порядок здійснення податкового контролю шляхом ведення обліку платників податків. Об’єктивна сторона може проявлятися у формі як дії (здійснення видаткових операцій), так і бездіяльності (неподання повідомлення про відкриття або закриття рахунків; неповідомлення про свій статус).

Відповідно до п. 119.1 ст. 119 Податкового кодексу України перед­бачається відповідальність за неподання або порушення порядку подання платником податків інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків. У свою чергу, згідно із п. 119.3 ст. 119 встановлюється відповідальність за оформлення документів, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, або з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника по­датків, крім випадків, визначених п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України.

Об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що забезпечують належний порядок здійснення податкового контролю шляхом ведення обліку платників податків. Об’єктивна сторона може проявлятися у формі як дії (порушення порядку подання інформації; оформлення документів без зазначення реєстраційного номера обліко­вої картки платника податків або з використанням недостовірного реєстраційного номера), так і бездіяльності (неподання інформації). Суб’єкти поділяються на загальних (фізичні особи, юридичні особи та їх відокремлені підрозділи) та спеціальних (податкові агенти з податку на доходи фізичних осіб). Санкцією є штраф.

Відповідно до ст. 128 Податкового кодексу України передбачається відповідальність за неподання або подання з порушенням строку банками чи іншими фінансовими установами податкової інформації контролюючим органам, об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що забезпечують належний порядок здійснення податкового контролю шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів. Об’єктивна сторона може проявлятися у формі як дії (подання податкової інформації з порушенням строку), так і бездіяльності (неподання податкової інформа­ції).

Відповідно до ст. 122 Податкового кодексу України передбачається відповідальність за порушення правил застосування спроще­ної системи оподаткування фізичною особою - підприємцем, об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що виникають у зв’язку зі сплатою податків і зборів. Об’єктивна сторона порушення проявляється тільки у формі бездіяльності (несплата (неперерахування) авансових внесків єдиного податку). Суб’єктами можуть бути лише фізичні особи - підприємці, при цьому тільки першої та другої груп. Санкцією є штраф.

Відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України передбачається відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків. Об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що виникають у зв’язку зі сплатою податків і зборів. Об’єктивна сторона може проявлятися лише у формі бездіяльності (несплата узгодженої суми грошового зобов’язання (узгодженого грошового зобов’язання) у встановлений Податковим кодексом України строк). При цьому суб’єктами правопорушення, передбаченого п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, можуть бути будь-які платники податків, а суб’єктами правопорушення, передбаченого п. 126.2 ст. 126 Податкового кодексу України, можуть бути лише платники акцизного податку - виробники тютюнових виробів. Санк­цією є штраф.

Згідно зі ст. 127 Податкового кодексу України встановлюється відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати. Об’єктом цього правопорушення виступають суспільні відносини, що виникають у зв’язку зі сплатою податків і об’єктивна сторона може проявлятися лише у формі бездіяльності (не нарахування, неутримання та/або не­сплата (неперерахування) податку). Суб’єктами можуть бути лише податкові агенти з податку на доходи фізичних осіб. Санкцією є штраф.