§ 2. Види податкових перевірок

Основним способом податкового контролю є податкова перевірка. Об’єктивна передумова її реалізації пов’язана з повно­важеннями органів, наділених правом на проведення контролюючих дій.

Перевірка - це контрольна дія на певній ділянці діяльності контрольованого суб’єкта, здійснювана на місці з використанням облікових, звітних документів для виявлення порушень фінансової дисципліни у сфері оподаткування й усунення їх наслідків. Подат­кова перевірка розглядається як сукупність спеціальних прийомів податкового контролю, які застосовуються податковими органами з метою встановлення вірогідності й законності, відображення об’єктів оподаткування й порядку сплати податків і зборів у доку­ментах, звітах, бухгалтерських балансах та інших носіях інформації. При цьому треба мати на увазі, що податкова перевірка поши­рюється на контроль не тільки за відображенням об’єкта оподатку­вання й порядком сплати податків і зборів, але й іншими діями зобов’язаних осіб, не пов’язаними з безпосередньою сплатою податків (наприклад, веденням податкового обліку, здійсненням податкової звітності).

Проведення податкових перевірок припускає послідовну реалі­зацію дій, пов’язаних зі здійсненням податкового контролю певними суб’єктами щодо діяльності конкретних осіб при реалізації ними обов’язків, пов’язаних зі сплатою податків і зборів. Податкова перевірка передбачає певну підготовку до безпосередньо контро­люючих дій, здійснення самої податкової перевірки і підбиття її підсумків. Безпосереднім об’єктом дослідження й контролю в ході податкової перевірки є грошові документи, бухгалтерські книги, звіти, кошториси, декларації, товарно-касові книги, показники електронно-касових апаратів і комп’ютерних систем, які використо­вуються для розрахунків за наявні кошти зі споживачами. Об’єктом податкового контролю можуть бути й інші документи, незалежно від способу надання інформації, пов’язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (наприклад, патенти, свідоцтва про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності, спеціальні дозво­ли на її здійснення і т.ін.). Характеризуючи досить складну й си­стемну категорію об’єкта податкової перевірки, логічно розме­жувати об’єкт як вираження найбільш фундаментальних, родових ознак, цілей проведення податкової перевірки та об’єкт як видовий прояв призначення податкової перевірки. Об’єкт податкової пере­вірки як родова конструкція передбачає поводження контрольо­ваного суб’єкта стосовно виконання податкового обов’язку в цілому, його дії з реалізації податкового обліку (як виконання обов’язків щодо ведення реєстрів платників податків і зборів, так і обліку об’єктів оподаткування), сплати податків, зборів і ведення податкової звітності. Як видовий прояв об’єкт податкової перевірки практично орієнтований на документальні, речовинні й інші носії інформації про дії платників податків щодо реалізації податкового обов’язку (звіти, декларації, кошториси, платіжні документи).

Суб’єкти податкових перевірок охоплюють коло осіб, наділе­них як повноваженнями, так і правами й обов’язками у зв’язку із проведенням податкового контролю.

Відповідно до ст. 75 ПК України органи ДПС мають право проводити такі види податкових перевірок:

• камеральні;

• документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні);

• фактичні.

Камеральна - перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Документальна - перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених ПК України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтер­ського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податко­вому обліку і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, а також отриманих в установ­леному законодавством порядку.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу ДПС і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених законодавством. Документальною виїзною вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Документальною невиїзною вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС.

Фактична - перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника.