9.2. Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства

Відповідно до п. 111.2 ст. 111 Податкового кодексу України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподатку­вання та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з Податковим кодексом України та іншими законами у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Ознаки, що притаманні «штрафу», а саме: 1) грошовий характер (адже він являє собою плату, тому, як і податок, не може бути встановлений та/або сплачений у натуральній формі); 2) може визначатися як у фіксованому вигляді, так і у вигляді відсотків (що залежить від характеру діяння, за вчинення якого він накладається); 3) передбачає його справляння (тобто сплату самостійно порушником або стягнення контролюючим органом); 4) суб’єктом, з якого він справляється, виступає платник податків (хоча це викликає питання, наприклад, у випадку накладення штрафу на банки чи інші фінансові установи відповідно до ст. 128 Податкового кодексу України тощо); 5) підставою його справляння є порушення (податкове правопорушення) (зокрема, порушення вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи); крім того, виходячи з аналізу інших статей Податкового кодексу Укра­їни, можна вказати ще й такі ознаки «штрафу», як: 6) його розмір може залежати від (див.

а) строку, протягом якого триває порушення, за яке він накладається;

б) суми (податкового боргу, грошового зобов’язання, податкового зобов’язання, податку тощо), від якої він обчислюється; в) розміру прожиткового мінімуму, у якому він обчислюється; г) повторюваності вчинення порушення, за яке він накладається тощо; 7) він може бути складовою грошового зобов’язання (див. підп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України), податкового боргу (див. підп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України), а також податкового бор­гу в міжнародних правовідносинах (див. підп. 14.1.154 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

У свою чергу, згідно із ч. 1 ст. 461 Митного кодексу України за порушення митних правил можуть бути накладені такі адміністративні стягнення: 1) попередження; 2) штраф; 3) конфіскація. При цьому відповідно до ч. 1 ст. 464 Митного кодексу України штраф як адміністративне стягнення за порушення митних правил полягає у покладенні на особу, яка притягується до адміністративної відповідальності за таке правопорушення, обов’язку сплатити до державного бюджету грошові кошти у сумі, яка визначається Митним кодексом України залежно від виду та характеру вчиненого правопорушення. У зв’язку з цим можна припустити, що фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства фактично настає у вигляді покладення на правопорушника обов’язку сплатити штраф та/або пеню.

Згідно ж із п. 113.3 ст. 113 Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань опо­даткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України та іншими законами України. Застосування за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), не передбачених Податковим кодексом України та іншими законами України, не дозволяється.

Правова природа пені у податковому праві на сьогодні є неоднозначною. Зокрема, доктринальні уявлення з цього питання зводяться до трьох основних напрямів, згідно з якими пеня розуміється як: 1) спосіб забезпечення виконання податкового обов’язку; 2) санкція за порушення податкового законодавства; 3) така, що має подвійну правову природу (об’єднує властивості способу забезпечення та санкції). У той же час за визначенням, яке міститься у підп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, пеня являє собою суму коштів у вигляді відсотків, нараховану на суми грошових зобов’язань у встановлених Податковим кодексом України випадках та не сплачену у встановлені законодавством строки. Порядок нарахування пені регулюється окремо гл. 12 розд. II Податкового кодексу України, а також гл. 7 розд. III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7 квітня 2016 р. № 422.

У свою чергу, згідно із положеннями ч. 4 ст. 302 Митного кодексу України пеня сплачується незалежно від застосування інших заходів відповідальності за порушення вимог законодавства України, визначених Митним кодексом України, Податковим кодексом України та іншими законами України. Тим самим пеня ототожнюється із заходами відповідальності. Так, відповідно до ч. 1 ст. 302 Митного кодексу України після закінчення встановлених Митним кодексом України та Податковим кодексом України строків сплати митних платежів на суму податкового боргу нараховується пеня у розмірі та порядку, ви­значених Податковим кодексом України. При цьому, згідно із ч. 5 ст. 302 Митного кодексу України, пеня нараховується платником податків самостійно та сплачується одночасно зі сплатою митних платежів. Відповідно ж до ч. 6 ст. 302 Митного кодексу України сплата, стягнення та повернення пені здійснюються за правилами, встановленими законом для сплати, стягнення та повернення митних платежів.