Виды налогов и сборов в РФ. Обязанность по уплате налогов и сборов

Уплата налогов или сборов является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. В ст. 57 Конституции РФ, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с

соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.

2» Не всякий налог или сбор, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования, порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог (сбор).

Важнейшим критерием выступает законность установления нового налога или сбора. Еще в 1997 г. КС РФ отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом 54

зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства» [12].

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения (Рисунок 2.2):

Рисунок 2.2 - Элементы налогообложения

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены:

- плательщики сборов;

- объект обложения;

- облагаемая сбором база;

- ставка сбора.

Таким образом, если законодатель не установил или не определил, хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным, и обязанность по его уплате не возникает.

налогообложения существуют и дополнительные элементы юридического состава налога. Так, в необходимых случаях при установлении налога в акте

законодательства о налогах и сборах могут также

предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Исполнение налоговой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях - и органами налоговой полиции. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность, вплоть до уголовной.

Поэтому следует помнить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Иные обязанности указанных лиц, предусмотренные, в частности, нормами ст. 23 НК РФ, также являются налоговыми по своей сути, так как проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством. К ним, например, относятся:

- обязанность встать на учет в налоговых органах, если такое требование содержится в НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны упла - чивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» и т.д.

Эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов - обязанности по уплате налогов (сборов) - производный и обеспечительный характер.

Поэтому понятие «налоговая обязанность налогоплательщика или

плательщика сбора» включает в себя как обязанность по уплате налогов, так и иные обязанности участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 38 части первой НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возникает у налогоплательщика и плательщика сбора с момента появления у него объекта налогообложения, которым могут являться: имущество, операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), прибыль, доход либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом:

- стоимостная характеристика объекта налогообложения означает, что он может выражаться в денежной сумме;

- количественная - характеризует объект налогообложения

количеством вещей, объединенных определенным родовым признаком (например, послевоенный налог на плодовые деревья на приусадебных участках, взимавшийся в зависимости от количества таких деревьев);

- физическая - используется, к примеру, при установлении и взимании транспортного налога, когда за основу расчета подлежащего уплате налога берется мощность двигателя транспортного средства, исчисляемая в лошадиных силах, либо объем двигателя, исчисляемый в кубических сантиметрах.

Под основными видами объектов налогообложения понимаются:

- имущество;

- деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;

- экономические результаты такой деятельности, в частности: прибыль, доход;

- иные объекты.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения.

Объекты федеральных, региональных и местных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

Приостановление обязанности по уплате налогов и сборов осуществля­ется в отношении налогоплательщиков - физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а принадлежащих им денежных средств - недостаточными для исполнения указанной обязанности.

Обязанность по уплате налога прекращается при наступлении хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:

- уплаты налога или сбора - своевременного и в полном объеме исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности путем перечисления исчисленной в установленном порядке суммы налога в соответствующий бюджет;

- смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством (исключение из данного общего правила: задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества);

- ликвидации организацииналогоплательщика после проведения ликв идационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фонда­ми) за счет оставшихся денежных средств, в том числе полученных от реализации ее имущества;

- наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора (ст. 44 НК РФ): удержание суммы налога или сбора налоговым агентом (ст. 24 НК РФ); уплата налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ); взыскание налога налоговым органом в бесспорном порядке денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ); погашение налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налогового агента - организации) или судом взыскания на имущество налогоплательщика (статьи 47 и 48 НК РФ); исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ); исполнение обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплательщика (ст.

Если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогопла­тельщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Уплата налога за третье лицо (друга, мужа, сослуживца или тещу) не допускается. Естественно, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством (не возбраняется и досрочная уплата налога).

Итак, в налоговой системе РФ выделяют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Отличаются они друг от друга в первую очередь спектром действия, а также порядком установления.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления:

- налог на добавленную стоимость (далее НДС);

- налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ);

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- налог на имущество физических лиц.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. К косвенным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- таможенные пошлины и др.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают: процентными (пропорциональными, прогрессивными и

регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

- включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

- относимые на издержки обращения и затраты производства;

- относимые на финансовые результаты;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

- закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты;

- регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством;

- особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения:

- налоги, уплачиваемые юридическими лицами: налог на прибыль; налог на имущество организаций;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц, налог на добавленную стоимость; налог на игорный бизнес.

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее ЕНВД);

- упрощенная система налогообложения (далее УСНО);

- система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (далее ЕСХН);

- патентная система налогообложения [30].

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

С 2018 года действуют нормы Федерального Закона «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае» от 29.07.2017 г. № 214-ФЗ, которым вводится обязательный сбор с лиц, отправившихся на отдых в одну из четырех курортных зон: Республику Крым, Алтайский край, Краснодарский край и Ставропольский край.

На рисунке 2.3 представлена структура действующих налогов и сборов в РФ на 2019 год.

Действующие налоги и сборы в РФ

Рисунок 2.3 - Действующие в РФ налоги и сборы

Все виды налогов, которые обязаны выплачивать компании, можно поделить на 3 группы:

- налоги по выбранному налоговому режиму;

- налоги и взносы с оплаты труда персонала;

- прочие дополнительные налоги и сборы (в зависимости от рода деятельности компании) [13].

Налоги по выбранному налоговому режиму представлены в таблице

2.1.

Таблица 2.1 - Классификация налогов в зависимости от выбранного налогового режима

Продолжение таблицы 2.1

* Примечание: в настоящее время такой нормативный документ утвержден только по Москве (закон от 17.12.2014 №62), в других регионах торговый сбор пока не введен.

2. Налоги и взносы с оплаты труда сотрудников

Любая компания обязана уплачивать налоги и взносы с зарплат (вознаграждений) наемных физических лиц, занятых по трудовым или гражданско-правовым договорам (оказания услуг, подряда и т.д.).

Следует учитывать, что за генерального директора, даже если он является единственным работником компании, также следует уплачивать взносы и налог на доходы. Предприятие обязано рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов работников (в размере 13% с вознаграждений резидентов или 30% - с иностранцев) и перечислять его в бюджет не позднее следующего дня с момента выплаты дохода. С вознаграждений сотрудников также уплачиваются следующие виды взносов (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Классификация взносов

Взносы нужно уплачивать ежемесячно до 15 числа (включительно) месяца, идущего за расчетным.

Примечание: следует отметить, что если НДФЛ удерживается

непосредственно из дохода сотрудника, то страховые взносы уплачиваются уже из средств самой организации и являются дополнительной статьей расходов по ведению деятельности.

3. Прочие налоги и сборы

Организация может заниматься видами деятельности,

предполагающими уплату дополнительных налогов, а также иметь лицензии или разрешения, которые обязывают выплачивать специальные сборы и платежи. При этом дополнительные налоги и сборы подлежат уплате независимо от выбранного налогового режима (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Классификация налогов в зависимости от выбранного

налогового режима

Сроки исковой давности по уплате налогов и сборов.

Обязанность каждого гражданина - своевременная уплата налогов. Неисполнение этого обязательства влечет наступление ответственности. Немаловажно знать, что предусмотрен срок давности по неуплаченному сбору, в течение которого ИФНС может назначить штраф неплательщику.

Определен срок уплаты задолженности - три года. Срок исковой давности по налогам для физических лиц предусмотрен ст. 48 НК РФ.

НК РФ определяет возможность списания долга по транспортному сбору в ситуации, если инспекция за 3 года не получила с налогоплательщика необходимый размер суммы. Срок давности, который равен 3 годам, определен и при взыскании суммы долга при оплате НДФЛ. Фискальные органы зачастую требуют от частного лица заплатить недоимку за указанный период. Если имеется задолженность по неуплате НДФЛ за пять лет, то с физические лица могут взыскать неуплаченную сумму только за последние три года.

Налоговая служба имеет право подать иск в суд на неплательщика, потребовав уплатить не только задолженность, но штрафы и пени.

Нетрудно понять, что сумма долга, требующая погашения, значительно вырастет. Процесс взимания недоимки с юридических лиц и ИП регламентируется ст. 46, 47 НК РФ. Если инспекция взыскала с предприятия (предпринимателя) лишнюю сумму сбора, штрафа, пени, налогоплательщик может подать заявку о возврате переплаты. Это можно сделать в течение 30 дней с момента, когда: его уведомили об излишней уплате налога; решение суда о том, что инспекция взыскала большую сумму, чем нужно, вступило в силу. Если же указанный период уже истек, можно обратиться в судебный орган. В этом случае отрезок времени по налогам юридических лиц и предпринимателей составит 3 года с момента, когда их известили о переплате суммы налога, либо когда должник узнал об этом.

Налогоплательщик при переплаченном налоге может пропустить стадию обращения в инспекцию и сразу писать заявление в судебную инстанцию. Во время взыскания налоговой задолженности с ИП и предприятий через суд срок давности составляет: при оплате долга за счет средств на расчетных счетах - 6 месяцев; при обращении взыскания на прочее имущество налогоплательщика - два года.

Применение такого понятия, как срок исковой давности по налогам для юридических лиц, является аналогичным, как и по отношению к частным лицам. Стоит отметить, что во время проверки предприятия рассматривают документы только за последние 3 года. Исключение составляет ситуация, если ранее были препятствия для осуществления контролирующих действий инспекции. В случае если доходы физического лица получены в ходе предпринимательской деятельности, действуют те же положения, которые регулируют и деятельность юридического лица. С другой стороны, они попадают под те же правила, которые относятся и к физическим лицам. Особых норм, которые подходят только для ИП, не установлено.

Долг ИП списывается лишь в следующих ситуациях: смерть и признание финансово несостоятельным.

Итак, налогоплательщика не могут привлечь к ответственности, если со дня совершения налогового нарушения прошло более 3-х лет. К исключению относят ситуации, когда лицо активно препятствовало проведению проверки со стороны налоговиков. ИФНС может обратиться в суд при сумме долга частного лица по налогам (пени, сборам, штрафам), который превышает 3 тыс. руб., в течение полугода с момента, когда истек период исполнения соответствующего требования НК РФ. Если долг не превышает 3 тыс. руб., контролирующий орган может обратиться в судебный орган на протяжении шести месяцев после истечения 3-летнего периода. При этом судья вправе возобновить пропущенные сроки давности.

Вопросы по теме 2

1. Какова структура современной налоговой системы?

2. Какие функции выполняют налоговые органы?

3. Какова структура налоговых органов Российской Федерации?

4. Какими правами наделены налоговые органы?

5. Какие обязанности у налоговых органов?

6. Права и обязанности налогоплательщиков в процессе проведения налоговых проверок.

7. Порядок взаимодействия налоговых органов с другими организациями, участвующими в процессе исчисления и взимания налоговых платежей.

8. Сроки исковой давности по уплате налогов и сборов.

Тест по теме 2

1. Налоговая система - это:

а) совокупность налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, формы и методы их взимания, распределение по уровням бюджетной системы;

б) система налоговых администраций, обеспечивающих исполнение налоговых доходов бюджетной системы;

в) совокупность существенных условий налогообложения: система налогового законодательства, система налогов, система ответственности, система налогового администрирования, формы и методы их взимания и контроля;

г) совокупность налогов, взимаемых с юридических и физических лиц, и система налоговых администраций, обеспечивающих уплату налогов.

2. К федеральным налогам относятся:

а) НДС, акцизы, налог на игорный бизнес;

б) акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организации;

в) НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль;

г) налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, земельный налог.

3. Транспортный налог является:

а) федеральным налогом и устанавливается Налоговым Кодексом РФ;

б) региональным налогом и устанавливается Налоговым Кодексом РФ;

в) региональным налогом и устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов РФ;

г) местным налогом и устанавливается Налоговым Кодексом РФ.

4. К налогам, взимаемым как с юридических, так и физических лиц, относятся:

а) земельный налог, транспортный налог;

б) земельный налог, налог на имущество физических лиц;

в) земельный налог, налог на прибыль, транспортный налог;

г) налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль.

5. К косвенным налогам относится:

а) акциз;

б) налог на доходы физических лиц;

в) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

г) налог на добычу полезных ископаемых.