Условия освобождения от ответственности за неправильное исчисление и уплату налогов и сборов

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) и статьи 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) НК РФ», неуплата или неполная налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействия налогоплательщика влечет штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Чиновники ссылаются на положения п. 4 статьи 81 «Внесение изменений в налоговую декларацию» НК РФ. Из положений данной нормы следует, что налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:

- налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;

- до представления уточненной налоговой декларации

налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

К обстоятельствам, исключающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся (ст. 109 «Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» НК РФ):

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

Отсутствие события налогового правонарушения означает отсутствие деяния, совершение которого является основанием привлечения лица к ответственности за нарушения налогового законодательства, иными словами отсутствуют признаки объективной стороны налогового правонарушения, с которыми закон связывает наступление налоговой ответственности (противоправное деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах; вредные последствия в виде причинения ущерба бюджету; причинно - следственная связь между деянием и последствиями).

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения означает, что отсутствует субъективный признак состава правонарушения и, таким образом, исключается возможность считать совершенное деяние правонарушением, следовательно, налогоплательщика, налогового агента или иное лицо невозможно привлечь к налоговой ответственности.

Налоговый кодекс к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относит (п. 1 ст. 111

«Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения» НК РФ):

- непреодолимая сила, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- добросовестное заблуждение, то есть выполнение

налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Практическое значение стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства имеют в основном в отношении бездействия, когда вследствие непреодолимой силы лицо не исполняет возложенные на него обязанности (например, нарушает срок представления сведений об открытии или закрытии счета в банке, не представляет налоговую декларацию, отчеты, другие документы, ненадлежащим образом обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и т.д.). НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств непреодолимой силы, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, однако указывает, что для освобождения от налоговой ответственности такие обстоятельства должны быть одновременно и чрезвычайными, и непреодолимыми.

Арбитражные суды не признавали в качестве обстоятельств непреодолимой силы, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, такие, в частности, обстоятельства, как:

- заболевания должностных лиц организации-налогоплательщика;

- нахождение индивидуального предпринимателя в командировке; нахождение индивидуального предпринимателя в другом городе по причине ухода за тяжелобольной матерью, находящейся на стационарном лечении;

- нахождение налогоплательщика на амбулаторном лечении;

- нахождение документов на аудиторской проверке.

Обстоятельства непреодолимой силы устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Согласно ст. 61 ГПК РФ и ст. 69 АПК РФ налогоплательщик освобожден от обязанности доказывать такие обстоятельства.

Невменяемость. Физическое лицо - налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент не признается виновным в совершении налогового правонарушения, если в момент его совершения находилось в таком состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (п. 1 ст. 111 НК РФ). Таким образом, НК признает в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, невменяемость субъекта конкретного правонарушения.

Невменяемость в налоговом праве, как и в других отраслях права, характеризуется двумя критериями: медицинским (психиатрическим) и юридическим (психологическим). Медицинский критерий заключается в наличии болезненного состояния психики физического лица, юридический критерий включает два аспекта: интеллектуальный (невозможность отдавать отчет своим действиям) и волевой (невозможность руководить своими действиями).

Добросовестное заблуждение. Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Данное обстоятельство является специфическим для законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 111 НК РФ).

Данные обстоятельства устанавливаются при наличии

соответствующего документа органа государственной власти, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. При этом должна быть установлена причинно-следственная связь между письменным разъяснением и совершенным налоговым правонарушением.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 111 НК РФ вина налогоплательщика не исключается в случае, если соответствующие письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.

Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не является исчерпывающим, поэтому налоговый орган или суд в ходе рассмотрения дела вправе исключить виновность лица и по иным основаниям, доказанным в соответствии с правилами налогового, гражданского или арбитражного процесса (п. 1 ст. 111 НК РФ).

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п. 1 ст. 113 «Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения» НК РФ, срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года с момента совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

В особом порядке исчисляется течение срока давности в отношении правонарушений, предусмотренных ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

Срок давности, исчисляемый в особом порядке по названным правонарушениям, начинает течь со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в котором произошло нарушение законодательства о налогах и сборах [14].

Обстоятельства, освобождающие от налоговой ответственности, прямо в НК РФ не указаны, но исходя из смысла ст. 81 НК можно сделать вывод, что налогоплательщик освобождается от ответственности в случае самостоятельного обнаружения в поданной декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Вопросы по теме 3

1. Порядок учета организаций и физических лиц.

2. Постановка на учет и снятие с учета; порядок присвоения идентификационного номера налогоплательщика.

3. Обязанности органов власти, учреждений, организаций и

должностных лиц, связанные с учетов организаций и физических лиц.

4. Обязанности банков, связанные с учетов налогоплательщиков.

5. Состав налоговой отчетности.

6. Понятие и содержание налоговой декларации.

7. Порядок внесения изменений в налоговую декларацию.

Тест по теме 3

1. Налогоплательщик в соответствии с НК РФ обязан:

а) обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета;

б) сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов;

в) представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

г) все ответы верны.

2. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками-

физическими лицами в случаях, установленных НК РФ, не позднее:

а) 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

в) 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом;

г) 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты):

а) в налоговый орган по месту нахождения;

б) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

в) в налоговый орган по месту нахождения и по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

г) налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

4. Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее:

а) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

в) 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

г) 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налоговая декларация (расчет) представляется в:

а) налоговый орган по месту учета налогоплательщика;

б) Федеральную налоговую службу РФ;

в) Министерство финансов РФ;

г) налоговый орган по месту учета налогоплательщика и в Федеральную налоговую службу.