Вопрос 3. Правовые основы системы налогов и сборов

Согласно п. «и» ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации находится в совместном ведении федерального центра и субъектов Российской Федерации.

Нормы Конституции могут непосредственно регулировать отношения налоговой сферы. Однако это регулирование осуществляется посредством развития конституционных основ в текущем налоговом законодательстве.

Конституция Российской Федерации определяет - обязанность каждого платить законно установленные налоги (ст. 57).

Конституционные основы налоговой деятельности подразделяются на:

- политические;

- экономические;

- организационные требования.

Политико-правовые принципы налоговой деятельности закрепляются посредством установления Конституции организации власти (ст. 10), коренных целей построения демократического общества, правового государства с развитой системой федерализма (ч. 1 ст. 1).

Экономико-правовые основы налоговых отношений основаны на принципе единства экономического пространства (ст. 8), закрепленном в гл. 1 Конституции, регулирующей основы конституционного строя, и на принципе запрета установления препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых ресурсов (ст. 74), закрепленном в гл. 3 «Федеративное устройство». Единство экономического пространства является одним из принципиальнейших условий существования федеративного государства.

Организационно-правовые принципы налоговых отношений, определяющие организационную структуру власти и местного самоуправления, в Конституции закреплены в виде разграничения предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами, а также разграничения компетенции между органами власти общефедерального, субфедерального и муниципального уровня (ст. 12, 71-73, 130-132).

Основное место в системе источников налогового права занимает НК РФ. Он же обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах.

НК РФ состоит из двух частей. Часть первая устанавливает: законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; систему налогов и сборов в Российской Федерации; правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов; порядок оформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение; процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Часть вторая НК РФ регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов.

Система источников налогового права также включает налоговые законы общего действия и законы о конкретных налогах. К законам общего действия относятся нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или налогообложения определенного вида имущества. Необходимость принятия федеральных законов о налогах и сборах предусмотрена целым рядом статей НК РФ.

К федеральным источникам налогового права также можно отнести Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др. Законы о конкретных видах налогов определяют порядок их исчисления и уплаты.

К законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики и такие элемент налогообложения, как: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могу также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В систему источников налогового права федерального уровня входят также подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти и органами государственных внебюджетных фондов. К числу органов, наделенных правом налогового нормотворчества, относятся Президент Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации и др.

Подзаконный нормативный акт о налогах и сборах, затрагивающий права или обязанности фискально-обязанных лиц, приобретает юридическую силу только при одновременном соблюдении следующих условий: а) соответствие НК РФ и иным законам о налогах и сборах; б) официальное опубликование; в) осуществление процедуры регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.

Необходимо учитывать, что не все нормативные акты органов исполнительной власти относятся к актам законодательств; о налогах и сборах. В соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации и органы государственных внебюджетные фондов наделены полномочиями по изданию приказов, инструкций и методических указаний по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Названные документы являются; актами внутриведомственного характера, поэтому обязательны для применения соответствующими структурными подразделениями этих государственных органов. Объектом

внутриведомственных нормативных актов являются не отношения, образующие предмет налогового права, а служебные взаимосвязи названных органах исполнительной власти. Приказы, инструкции и методические указания не устанавливают каких-либо прав или обязанностей для фискально-обязанных лиц, поэтому для частных субъектов налоговых отношений носят рекомендательный характер и могут применяться только по их усмотрению.

Налоговое законодательство особо оговаривает условия, при наличии которых нормативный правовой акт о налогах и сборах не может применяться либо признается недействительным.

Акт, содержащий нормы о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ при наличии одного из данных условий:

- нормативный акт издан органом, не имеющим на это право, либо издан с нарушением установленного порядка;

- нормативный акт ограничивает права одного из субъектов налоговых отношений;

- произошло изменение обязанностей объектов налоговых отношений;

- присутствие запрещения установленных НК РФ действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или их представителей;

- присутствие запрещения установленных НК РФ действий налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц;

- разрешение или допущение действий, запрещенных НК РФ;

- изменение установленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядка действий участников налоговых отношений;

- изменение содержания понятий и терминов, определенных НК РФ, либо при использовании этих категорий в ином значении.

Правовой статус субъектов Российской Федерации наделяет их законодательные (представительные) и исполнительные органы власти (администрации, правительства и т. д.) правом в пределах своей компетенции принимать законы и иные нормативные правовые акты устанавливающие нормы налогового права. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов, принятых по вопросам налогообложения.

На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных НК РФ, муниципальные исполнительные органы имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением.

В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах принимаются в целях установления, изменения или отмены соответственно региональных или муниципальных налогов.

Во многих субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях принятие решений по вопросам налогообложения осуществляется по усложненной процедуре: как правило, рассмотрение проектов налоговых нормативно-правовых актов представительным органом возможно только при наличии заключения исполнительного органа или согласия главы региональной (местной) администрации.

Таким образом, нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в качестве источников налогового права имеют следующие характерные признаки: обязательное соответствие НК РФ; пространственная ограниченность их юридической силы (действуют только в границах соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования); обязательность для исполнения всеми гражданами, предприятиями учреждениями, расположенными в границах соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования; необходимость регистрации со стороны федеральных органов государственной власти (Министерства юстиции Российской Федерации); возможность со стороны субъектов налогового права обжалования в судебном порядке или опротестования в порядке прокурорского надзора.