Вопрос 4. Правовой механизм налога и его элементы

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога - это принципы построения и организации налогов.

К часто встречающимся элементам налога относятся:

- налогоплательщик;

- налоговые агенты;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- единица обложения;

- налоговые льготы;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления;

- налоговый оклад;

- источник налога;

- налоговый период;

- порядок уплаты;

- срок уплаты налога.

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Объектами налогообложения являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Налоговая база и единица обложения. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

Налоговые льготы. Дополнительным элементом правового механизма налога являются налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговым кодексом Российской Федерации установлен правовой режим предоставления налоговых льгот, согласно которому льготы по налогам могут предоставляться в виде возможности:

а) не уплачивать налог или сбор;

б) уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы части второй НК РФ.

Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых» законов, предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и, следовательно, применению не подлежат.

Одним из критериев установления налоговых льгот выступает исключение индивидуального характера, т. е. отсутствие отдельного порядка или отдельных условий налогообложения, конкретно-определенных одного лица или организации.

В практике налогообложения возможно применение следующих налоговых льгот: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Налоговый период и срок уплаты налога.

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Порядок исчисления и порядок уплаты налога.

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

- направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, транспортный налог в территориальные дорожные фонды, налог на прибыль организаций - в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации;

- средства уплаты налогов.

- механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые взносы.

- субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

- форму уплаты налога (наличная, безналичная).

Вопрос 5. Методы взимания налогов

В практике налогообложения используются три метода взимания налогов:

- метод начисления;

- метод удержания;

- кадастровый метод.

Если используется первый метод, то налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа определяется сумма налогового платежа. В России этот метод используется при взимании большинства налогов, например, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и др.

Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании налога на доходы физических лиц, налога на прибыль предприятий и организаций (с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.

Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:

- налог уплачивается в момент выплаты дохода;

- уменьшается риск уклонения от уплаты налога;

- у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объекта обложения. Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой доходности имущества. Например, единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности.

Отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов, предполагают участие двух основных экономических субъектов, каковыми являются налогоплательщики, плательщики сборов, их представители и органы, осуществляющие исчисление, взимание и перечисление налогов, т. е. субъекты, обязанные исчислять и уплачивать налоги.

Только субъекты налогового права могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных организаций.

Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своих представителей, которые могут быть законными либо уполномоченными.

Законными представителями организации являются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона либо учредительных документов. Законными представителями физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители, усыновители, опекуны, попечители).

Уполномоченные представители налогоплательщика - это лица, которых налогоплательщик уполномочивает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, при этом доверенность налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально удостоверенной.

Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

От налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов и сборов, которые осуществляют прием (не удержание) средств от налогоплательщиков или плательщиков сборов и впоследствии перечисляют их в бюджет (органы местного самоуправления, государственные органы - нотариальные конторы, местные советы). Как правило, такой порядок имеет место в сельских районах с неразвитой сетью банковского обслуживания.

Вторая группа участников налоговых правоотношений включает государственные налоговые, правоохранительные и иные органы, в обязанности которых входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства либо принятие решений об изменении срока уплаты налога, - это Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, органы государственных внебюджетных фондов.

НК РФ наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов, во- первых, налогоплательщиков и плательщиков сборов; во-вторых, государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы.

Субъекты налогового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гарантируют нормальное функционирование отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с НК РФ соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Согласно статье 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам.

Уголовный кодекс содержит две статьи (198, 199),

предусматривающую уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте состав налогового законодательства.

2. Какова процедура принятия законов РФ по налогам и сборам?

3. Дайте определение системы налогов.

4. Назовите существенные условия, характеризующие налоговую систему.

5. Назовите основные элементы налога на доходы физических лиц.

6. Охарактеризуйте основные налоги на имущество физических лиц.

7. Дайте общую характеристику региональным налогам.

8. Назовите основные косвенные федеральные налоги.

Тесты для самоконтроля

Налоги - это

1) оброк;

2) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц;

3) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц;

4) партийные взносы.

Налоговое право - это совокупность

1) налогов и сборов;

2) экономических отношений;

3) финансово-правовых норм;

4) денежных отношений.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются

1) индивидуальные предприниматели;

2) организации;

3) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

4) собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Базовая ставка налога на доходы с физических лиц установлена в размере

1) 15%

2) 16%

3) 21%

4) 13%

ФНС России осуществляет функции

1) по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

2) за исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета ;

3) по проверке различных финансовых документов;

4) по проверке финансовой деятельности субъекта.

В случае нарушения законодательства о налогах и сборах применяется

1) административная ответственность;

2) дисциплинарная ответственность;

3) уголовная ответственность;

4) все ответы верны.

Налог на прибыль регулируется главой НК РФ

1) 15

2) 18

3) 20

4) 25

Одна из функции налогов называется

1) фискальная;

2) прогностическая;

3) методологическая;

4) прикладная.

Сбор - это

1) взнос;

2) платеж;

3) пошлина;

4) оброк.

При собирании денежных средств используется метод

1) кредитования;

2) финансирования;

3) налоговый;

4) неналоговый.

Контроль за уплатой налога осуществляет

1) налоговая служба;

2) торговая инспекция;

3) администрация;

4) специальная комиссия по налогам и сборам.

Периодом времени по окончанию, которого исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, является

1) бессрочное время уплаты налога;

2) 2-х годичный срок уплаты налога;

3) налоговый период;

4) годовой взнос за 3 года.

ФНС РФ осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о

1) дорожном движении;

2) судебных органах;

3) налогах и сборах;

4) прокуратуре.

К виду налогового контроля не относится

1) оперативный;

2) периодический;

3) документальный;

4) письменный.

К обязательным элементам налога относятся

1) вид налога;

2) возрастной ценз;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка.

Функциями денег являются

1) средство передвижения;

2) средство обращения;

3) средство накопления;

4) средство товарного обмена.

В зависимости от плательщика налога, налоги можно подразделить на

1) смешные;

2) прямые;

3) частные;

4) смешанного состава, т.е. с физических и юридических лиц.

К неналоговым платежам относятся

1) доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности, в собственности субъектов РФ;

2) платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, таможенная пошлина);

3) доходы федерального бюджета;

4) доходы субъектов РФ. Налог отличается от сбора

1) безвозмездностью;

2) уникальностью;

3) возмездностью;

4) возвратностью.

Учебно-методическое обеспечение лекции:

нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г.: с учетом поправок, внесенных законами Рос. Федерации о поправках к Конституции Рос. Федерации от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 фев. 2014 г. № 2-ФКЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2014. - № 15, ст. 1691.

2. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) «О Правительстве Российской Федерации» //СПС КонсультантПлюс

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ ч.1) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) //СПС КонсультантПлюс

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 28.01.2020) //СПС КонсультантПлюс

5. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 года № 329 (ред. от 15.05.2020) «О Министерстве финансов Российской Федерации» //СПС КонсультантПлюс

основная учебная литература:

6. Налоги и налоговая грамотность: сборник научных работ студентов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации / С.Н. Демина, Е.С. Костромина, И.Ю. Михайлова [и др.]; под редакцией О.Н. Савина. - Москва: Дашков и К, 2016.

- 88 c. - ISBN 978-5-394-02704-8. - Текст: электронный // Электронно­библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. - URL:

http://www.iprbookshop.ru/60604.html

7. Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную

стоимость: монография / Р.Н. Шишкин. - Москва: Юриспруденция, 2012. - 127 c. - ISBN 978-5-9516-0571-9. - Текст: электронный // Электронно­библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. - URL:

http://www.iprbookshop.ru/8817.html

8. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 270 c. - ISBN 978-5-238­01922-2. - Текст: электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. - URL: http://www.iprbookshop.ru/10500.html

дополнительная учебная литература:

9. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебное пособие / Л.В. Брянцева, О.В. Улезько, И.Н. Маслова [и др.]; под редакцией Л.В. Брянцева.

- Воронеж: Воронежский Государственный Аграрный Университет им. Императора Петра Первого, 2016. - 247 c. - ISBN 978-5-7267-0855-3. - Текст: электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. — URL: http://www.iprbookshop.ru/72781.html

10. Оканова Т.Н. Региональные и местные налоги: учебное пособие для

студентов вузов / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. - 2-е изд. - Москва: ЮНИТИ- ДАНА, 2017. - 159 c. - ISBN 978-5-238-01659-7. - Текст: электронный // Электронно-библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. - URL:

http://www.iprbookshop.ru/71223.html

11. Яскевич Н.Н. Налоги для граждан / Н. Н. Яскевич. - Москва: Эксмо,

2009. - 125 c. - ISBN 978-5-699-33305-9. - Текст: электронный // Электронно­библиотечная система IPR BOOKS: [сайт]. - URL:

http ://www.iprbookshop.ru/7 84.html