Вопрос 1. Федеральные налоги и сборы

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации, К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Он вводиться и устанавливается 21 главой НК РФ. Статья 143 НК РФ раскрывает перечень плательщиков НДС. К ним, в частности, относятся: организации, индивидуальные предприниматели и организации, индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Кроме налогоплательщиков перечислять налог в бюджет должны налоговые агенты. У организаций и предпринимателей возникают обязанности агента в случае, если они:

- приобретают товары (работы, услуги) на территории России у иностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в Российской Федерации;

- арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество;

- реализуют на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

- реализуют товар, передают имущественные права, выполняют работы, оказывают услуги на территории Российской Федерации иностранным лицам, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом расчеты между ними осуществляются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Акцизы. Акцизы являются косвенными налогами, сущность и природа которых сходна с НДС.

Налогоплательщики акциза определены в статье 179 НК РФ. К ним относятся:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Для осуществления операций с денатурированным этиловым спиртом организация должны получить свидетельство о регистрации. Порядок получения данного свидетельства отражен в статье 178.2, 179.3 НК РФ.

Объект налогообложения и налоговая база акциза

Объектом налогообложения акцизом, в соответствии со статьей 182 НК РФ. В статье 181 НК РФ налоговое законодательство устанавливает поименованный список подакцизных товаров:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. Исключением являются:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические

средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая

гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Налог на доходы физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется через взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Он является одним из важнейших федеральных налогов. С точки зрения бюджетно-налоговой политики страны НДФЛ занимает третье место по наполняемости бюджета. Удельный вес НДФЛ в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет составляет около 13%. Налог на доходы физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.

Налогоплательщики налога, в зависимости от размера налогового бремени классифицируется на две группы:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, не являющие налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговое законодательство устанавливает список доходов, которые не учитываются при расчете суммы налога. В зависимости от вида дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом РФ, действуют следующие налоговые ставки:

- общая налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка по дивидендам резиденту 13%;

- налоговая ставка по дивидендам нерезиденту 15%;

- специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем видам доходов, полученных ими на территории РФ установлена единая ставка в размере 30%.

Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов системы налоговых платежей РФ. Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства.

Налог на прибыль является прямым налогом, непосредственно вжимающемся с хозяйствующего субъекта при условии наличия у него определенного дохода, превышающего расходы, определяемые, согласно действующему законодательству.

Давая общую характеристику налога на прибыль организаций, следует отметить, что рассмотрение любого налога, его правового регулирования, является, по существу, анализом содержания соответствующих элементов состава налога, установленных законодательством.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на две большие группы: российские организации и иностранные организации.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации

Водный налог. Плательщиками водного налога являются организации физические лица, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством РФ. Согласно действующему российскому законодательству водопользование, облагаемое налогом, может быть специальным и особым.

Объектами водного налога (п.1 ст. 333.9 НК РФ) выступают: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Государственная пошлина. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Вышеперечисленные органы и должностные лица (исключение - консульские учреждения Российской Федерации) не вправе взимать за совершение юридически значимых действий иные платежи, за исключением государственной пошлины. Под «юридически значимыми действиями» законодатель подразумевает разновидность юридических фактов, закрепленных в гипотезах правовых норм конкретных жизненных обстоятельств, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения соответствующих правоотношений.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, как в наличной, так и в безналичной форме в следующих случаях и в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Таким образом, плательщиком государственной пошлины являются лица, вступающие в определенные правовые отношения с государственными органами или лица желающие, чтобы в отношении них были произведены юридически значимые действия.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья признаются организации, осуществляющие виды этой деятельности и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр.