Федеральные налоги и сборы

Система федеральных налогов и сборов включает следу­ющие виды обязательных платежей (ст. 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, исчисляемый в форме надбавки к стоимости товаров или услуг, уплачиваемый в федеральный бюджет. Налогоплатель­щиками НДС являются продавцы: юридические лица или инди­видуальные предприниматели, осуществляющие продажу това­ра или услуги. Кроме того, согласно ст. 143 Налогового кодекса РФ, плательщиками могут быть признаны лица, перемещающие товар через таможенную границу.

На практике расчет причитающейся суммы НДС произво­дит продавец. Ставка налога добавляется к стоимости товаров или услуг и прописывается в договоре, счете-фактуре, а также в платежном поручении. При этом общая сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется как разница между полу­ченным НДС при продажах и оплаченным НДС при покупках. Таким образом, каждый участник посреднической цепочки фак­тически вносит свою долю - за ту стоимость.

Срок оплаты налога на добавленную стоимость - один раз в квартал. Базовая ставка НДС составляет 18 %, сниженная став- ка для ряда товаров - 10 %. Существует также система освобож­дения от налога со ставкой 0 % (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, существует возможность не иметь статус налогового агента и, соответственно, не оплачивать НДС при продажах для относительно небольших предприятий, исполь­зующих упрощенную систему налогообложения, общая сумма выручки которых за три последних месяца не превышает 2 млн рублей. Такая система введена для стимулирования развития малого бизнеса.

Важная особенность НДС заключается в том, что этот налог оплачивается только с тех товаров и услуг, которые про­даются и используются внутри страны. В случае их экспорта вся сумма НДС подлежит возврату. Таким образом, находясь за гра­ницей, турист, покидая страну пребывания, может обратиться за компенсацией налога на то, что он приобрел и вывез.

Акциз - это налог, взимаемый с юридических лиц и инди­видуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при пере­мещении через таможенную границу Российской Федерации.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подак­цизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы ак­циза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конеч­ного потребителя, который и несет бремя акцизного налогооб­ложения.

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содер­жит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продук­ция, алкогольная продукция, табачная продукция, прямогон­ный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили (ст. 181 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный месяц. Ставки акцизов на различные товары исчисляются в соответ­ствии со ст. 193 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахожде­ния каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый пе­риод в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налого­плательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, со­вершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви­детельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - прямой налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосред­ственно затрагивающий интересы всех слоев экономически ак­тивного населения.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические ли­ца, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федера­ции, а также физические лица, получающие доходы от источни­ков, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми ре­зидентами Российской Федерации. Т.е. налоговыми резидента­ми являются лица вне зависимости от принадлежности к граж­данству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории Рос­сии не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд меся­цев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахожде­ния физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, получен­ный налогоплательщиками в налоговом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резидентов, так и у нерезидентов. Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валю­те, для целей налогообложения перерассчитаваются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения доходов.

При получении дохода в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг или имущественных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.

Законодательно утверждено понятие даты получения до­хода физическими лицами. В соответствии со статьей 223 НК датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрак­том).

По остальным видам доходов датой их получения счита­ется день выплаты, включая перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках, а также день получения дохода в натуральном выражении, день уплаты процентов по заемным средствам и день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

С 2001 года действует единая, независимая от размера дохода, 13 процентная ставка налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отно­шении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 руб.;

- процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, превышающих ставку рефинансирования ЦБ РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налого­плательщиками заемных (кредитных) средств;

- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяй­ственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственно­го кредитного потребительского кооператива или ассоцииро­ванных членов сельскохозяйственного кредитного потребитель­ского кооператива.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отно­шении всех доходов, получаемых физическими лицами, не яв­ляющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;

- от осуществления видов трудовой деятельности, в от­ношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отно­шении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотеч­ных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговые вычеты

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, могут быть уменьше­ны на суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты подразде­ляются на: стандартные, социальные, инвестиционные, иму­щественные, профессиональные (ст. 218-221 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели (нало­говые агенты), являющиеся работодателями и выплачивающие физическим лицам доходы, несут обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ.

Исчисление и удержание налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового перио­да по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы, но без учета доходов, полученных этими лицами от дру­гих налоговых агентов и удержанных ими налогов.

Организации (в том числе филиалы и другие обособлен­ные подразделения российских организаций, имеющие отдель­ный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы налога, исчисленного и удержанного из доходов налого­плательщиков не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке причитающихся налого­плательщикам сумм. Организации, выплачивающие доходы налогоплательщикам из наличной денежной выручки от реали­зации товаров (работ, услуг) или в натуральной форме, а также не имеющие счета в банке, перечисляют в бюджет исчисленную сумму налога не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты доходов налогоплательщикам.

Налог на прибыль организаций - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации.

Налогоплательщиками указанного налога являются все российские и иностранные организации, осуществляющие ком­мерческую деятельность на территории России.

Размер налоговой ставки составляет 20 %, она может быть снижена по основаниям, указанным в ст. 284 НК РФ.

Налоговый период - это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, оконча­тельно определяется сумма налога к уплате (ст. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом призна­ется календарный год.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр и вставшие на учет в качестве налогопла­тельщиков данного налога в течение 30 дней с момента получе­ния лицензии.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового перио­да, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.

Налоговые ставки могут быть адвалорными и твердыми в зависимости от вида добытого - ст. 342 НК РФ.

Сбор за пользование объектами животного мира и вод­ных биологических ресурсов уплачивают юридические и физи­ческие лица, получившие разрешение на добычу ресурсов по­добного рода. Не признаются объектами налогообложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных наро­дов Севера, Сибири и Дальнего Востока.

Ставки сбора устанавливаются в твердых суммах за одно животное или 1 т биологических ресурсов (ст. 333.3 НК РФ). Сбор уплачивается при выдаче разрешения.

Водный налог взимается с юридических и физических лиц, осуществляющие лицензированное пользование водными объектами, а именно забор воды из водных объектов, исполь­зование акватории водных объектов, использование водных объектов для целей сплава древесины (кроме объектов, пере­численных в п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в твердой денежной форме. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квар­талом), одновременно с подачей налоговой декларации.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при обращении в государственные и муниципальные органы за со­вершением юридически значимых действий (ст. 333.16 НК РФ). Сумма госпошлины уплачивается в наличной или безналичной формах, как правило, до совершения соответствующих дей­ствий.

Размер госпошлины, порядок ее внесения, а также льготы по ее уплате регулируются ст. 333.19-333.41 НК РФ.

10.2.