Элементы налогообложения и обложения сборами

Налог считается установленным, если законодательством определены составные части налога, получившие название «элементы налогообложения». К таковым относятся (ст. 17 НК РФ) следующие:

- объект налогообложения;

- субъект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В случаях при установлении налога в законе могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использо­вания налогоплательщиком.

Каждый элемент налогообложения имеет свое содержа­ние и назначение.

Объект налогообложения предназначен для того, чтобы определить предмет, с которого взимается налог. Согласно ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законо­дательство о налогах и сборах связывает возникновение у нало­гоплательщика обязанности по уплате налога. Таким образом, объект налогообложения - это юридический факт, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает необ­ходимость уплатить налог (сбор). Например, в налоге на при­быль объектом налогообложения признается факт получения прибыли. В акцизах объектом налогообложения признается факт реализации подакцизного товара, который произведен налогоплательщиком. В транспортном налоге объектом налого­обложения является факт регистрации транспортного средства на имя налогоплательщика.

Субъект налогообложения или налогоплательщик - это лицо (физическое или юридическое), обладающее объектом налогообложения и обязанное платить соответствующие суммы налога или сбора в бюджет.

Налоговая база позволяет определить ту величину, к ко­торой будет применена налоговая ставка (величину, на которую следует умножить налоговую ставку для определения суммы налогового платежа).

Различие объекта налогообложения и налоговой базы можно показать на следующих примерах. Объектом транспорт­ного налога является факт регистрации автомобиля, а налоговой базой признается мощность автомобиля в лошадиных силах. Выбор налоговой базы, определение порядка ее исчисления имеют важное значение при реализации фискальной и регули­рующей функций налогов.

Налоговая ставка - это величина налога, взимаемая с единицы измерения налоговой базы (единицы налогообложе­ния). Налоговым законодательством предусмотрены три формы налоговых ставок:

- твердая, или специфическая;

- адвалорная, или процентная;

- комбинированная (налоговая ставка сочетает твердую и адвалорную формы).

Твердая форма налоговой ставки означает, что она уста­новлена в рублях за определенное количество объекта налого­обложения, например, ставки акцизов на алкоголь, бензин.

Адвалорная ставка - это налоговая ставка, установленная в процентах от налоговой базы. Например, ставка налога на прибыль организаций составляет 20 % от фактически получен­ной прибыли; ставка НДС - 18 % от стоимости реализованных товаров, работ (услуг).

Комбинированная налоговая ставка сочетает в себе твер­дую и адвалорную формы, например, налоговая ставка акциза по табаку.

В науке финансового права также различают такие виды ставок, как пропорциональная, прогрессивная и регрессивная налоговые ставки. Пропорциональная ставка остается неизмен­ной, прогрессивная - увеличивается по мере роста налоговой базы, регрессивная, соответственно, уменьшается.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

В том случае, когда налоговый период установлен как продолжительный отрезок времени (квартал или календарный год), он разбивается на отчетные периоды.

Ст. 52 НК РФ предусматривает три возможных варианта порядка исчисления налога.

- Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено НК. Такой порядок исчисления налога известен в теории налогов как способ уплаты налога по декларации.

- Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента. В теории налогов такой поря­док исчисления налога известен как способ уплаты налога у ис­точника выплаты дохода (например, отчисления НДФЛ).

- В определенных случаях, предусмотренных законода­тельством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (например, расчет налога на имущество физических лиц).

Сроки уплаты налогов (сборов) определяются календар­ной датой или истечением периода времени, исчисляемого го­дами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указа­нием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Например, срок уплаты НДС определяется календарной датой. НДС должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов по акциям, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода. В этом случае мы имеем дело со сроком уплаты налога, определяемым истечением периода времени. Срок уплаты гос­ударственной пошлины определен действием, которое должно произойти.

Порядок уплаты налогов и сборов предусматривает, что налог может быть уплачен разово в объеме всей суммы налого­вого платежа либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Также может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых пла­тежей.

Налоговые льготы позволяют уменьшить сумму налогово­го платежа для отдельного налогоплательщика или произвести отсрочку платежа, или освободить от уплаты налога. Льгота представляет собой преимущество, которое законодательство предоставляет налогоплательщику с целью смягчения для него налоговой нагрузки. Российское налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы только для категорий нало­гоплательщиков, т.е. они не могут носить индивидуальный ха­рактер.

Налогоплательщики вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или не­сколько налоговых периодов.

Контрольные вопросы

1. Чем отличается налог от сбора?

2. В чем состоит специфика налогового права как подотрасли финансового права?

3. Почему налоговое законодательство подлежит по­стоянным изменениям?

4. Покажите на конкретных примерах, как реализуются функции налогов.

5. Что входит в состав налоговой системы России?

6. Чем отличается объект налогообложения от едини­цы налогообложения?

7. Могут ли быть субъектами налогообложения несо­вершеннолетние дети?

8. Охарактеризуйте правовой статус налогоплатель­щика.

9. Покажите на примерах отдельных налогов примене­ние налоговых льгот.