3.1.4. Урегулирование международного двойного обложения

Поскольку каждое государство стремится реализовать две конфликтующие между собой задачи: обеспечить пополнение бюджета и создать условия для экономического роста, устранить проблему двойного налогообложения в одностороннем порядке отдельному государству не под силу.

Система налоговых зачетов и налоговых кредитов

Налоговые зачеты предполагают, что сумма налогов, уплаченная в иностранной юрисдикции по принципу территориального образования доходов иностранного физического/юридического лица, вычитается из налогооблагаемой прибыли этого лица в юрисдикции его резиденства.

Налоговые кредиты позволяют вычитать сумму налогов, уплаченных за границей, из суммы налоговых обязательств физического/юридического лица в юрисдикции его резиденства.

Например: из иностранного государства X (источника доходов) корпорация A репатриирует в страну Y (юрисдикцию резиденства A) доход в сумме 100 ед. Налоговая ставка в X составляет 30%, налоговая ставка Y - 40%. \r\n1. Если применить систему налоговых зачетов: \r\n/

Налоговые

обязательства = 100 - A и X У

Иностранные налоги

ч Внутренняя X налоговая / ставка Y \r\n(100 - 30)х 0,4 = 28 ед.

Общая сумма уплаченных налогов = налоги X + налоги Y = 30 + 28 = =58 ед.

Чистый доход корпорации A = 100 - 58 = 42 ед. 2. Если применить систему налоговых кредитов:

Налоговые Внутренняя

обязательства = 100 X налоговая = 100 X 0,4 = 40 ед. \r\nА и Y

ставка Y \r\nНа сумму уплаченных за границей налогов корпорация A получает налоговый кредит, равный 30 ед. (на всю сумму уплаченных налогов в X). Налог, платимый в Y, соответствует:

Налоговые обязательства - налоговый кредит = 40 - 30 = 10 ед.

Общая сумма уплаченных налогов = налоги X + налоги Y = = 30 + 10 = 40 ед.

Чистый доход корпорации A = 100 - 40 = 60 ед.

При предоставлении налогового кредита существует следующее ограничение: налоговый кредит может быть предоставлен только на сумму уплаченных за границей налогов, которая не превышает уровень налогообложения в стране резиденства компании.

Международные налоговые соглашения

Международные налоговые соглашения преследуют следующие цели: урегулирование двойного налогообложения;

защита национальных субъектов хозяйствования, ведущих деятельность в других государствах;

борьба с уклонением от налогообложения; выработка процедуры урегулирования спорных вопросов. Налоговые соглашения заключаются, как правило, на двусторонней основе. К 1998 году Россия имела около 40 действующих международ-

ных налоговых соглашений (США - 50). Ставки налогообложения в соответствии с международными договорами РФ приводятся в литературе [7].

Существуют две основные типовые модели общих налоговых соглашений.

Типовая модель ОЭСР (1977 год) рекомендуется для заключения двусторонних налоговых соглашений между странами с развитой экономикой. Основу этой модели образует принцип резиденства, согласно которому страна-источник дохода существенно ограничивает свою налоговую юрисдикцию относительно дохода нерезидентов и доход облагается в стране резиденства. Для репатриации прибыли в форме процентов, дивидендов, роялти предусмотрены пониженные ставки налога либо полная его отмена. В отношениях развитых и развивающихся стран эта модель не может быть использована поскольку при ее применении государства со слабой экономикой лишаются части доходов ТНК, образующихся на ее территории.

Модель ООН (1980 год) шире использует принцип территориальности, позволяющий облагать все доходы, образующиеся на территориях развивающихся стран и использовать более высокие, чем в модели ОЭСР ставки налога на репатриацию прибыли. В этой модели почти все виды деятельности иностранной фирмы на территории развивающихся стран подпадают под статус постоянного представительства.

Во внешнеэкономических операциях международные налоговые соглашения используют двумя основными способами:

В иностранном государстве ведут ограниченную деятельность без образования постоянного представительства.

Пользуются льготными ставками налогов на репатриацию прибыли при осуществлении платежей внутри транснациональной группы. Механизм "шоппинга" налоговых соглашений позволяет минимизировать налоги внутрифирменных финансовых операций за счет использования преимуществ двусторонних налоговых соглашений резидентом третьей страны, по отношению к которому нет льгот налогообложения распределяемой прибыли. При использовании "шоппинга" учреждается промежуточная компания, реализующая проводки денежных потоков с минимальными издержками по налогам на репатриацию прибыли. Главное, чтобы третья страна имела выгодное налоговое соглашение со

страной промежуточной компании. При использовании парных отношений между странами репатриация прибыли сопровождается меньшими налоговыми издержками.

Например, российская компания X имеет дочернюю компанию Y в Швейцарии. Y выплачивает X дивиденды в размере 10 млн дол. Двустороннее налоговое соглашение между Россией и Швейцарией не распространяется на трансферт дивидендов. Уплатив швейцарский налог на распределение дивидендов по ставке 35%, российская компания получит 6,5 млн дол. Если российская компания X создает дочернюю проводящую компанию Z в США, которая будет являться холдинговой компанией для Y, то по налоговому соглашению США-Швейцария, если Z контролирует Y на 95%, то швейцарский налог на распределение дивидендов составит 5%. При переводе дивидендов из Швейцарии в США будет уплачено 0,5 млн дол. Оставшиеся 9,5 млн дол. переводят из США в Россию. Налоговое соглашение США-Россия в случае, если российская компания владеет не менее 10% обыкновенных акций американской фирмы, предусматривает налоговую ставку на репатриацию дивидендов из США 5%. Налог на дивиденды составит 0,475 млн дол. При реализации рассмотренной схемы суммарные налоги составят 0,975 млн дол., и компания X получит в России 9,025 млн дол.

Для предотвращения злоупотреблений в использовании налоговых соглашений законодательство стран с развитой экономикой вводит ограничения как в разделы налоговых конвенций, так и во внутренние налоговые законы, если плательщик и получатель включены в единую внутрифирменную структуру.

Можно перечислить направления борьбы с налоговыми злоупотреблениями:

Право использования налоговым соглашением гарантируется только компаниям, которые полностью или частично контролируются резидентами того государства, в котором созданы.

На холдинговые компании и компании, которым национальное законодательство предоставляет существенные льготы по налогам, не распространяется действие соглашений.

Возможность использования налогового соглашения гарантируется только в случае, если доход налогоплательщика подвергается налогообложению, по крайней мере, в одном из государств, подписавших соглашение.

Запрещается получение налоговых выгод от соглашения, если часть дохода корпорации выплачивается холдинговой компании, не являющейся резидентом ни в одном из договаривающихся государств.

Чтобы получить преимущество налогового соглашения, компания должна иметь внутрифирменную структуру и совершать международные операции, мотивированные получением прибыли, а не сокрытием налогов.

Отказ в заключении двусторонних налоговых соглашений с налоговыми гаванями без подоходных налогов - юрисдикциями промежуточных компаний внутрифирменной структуры.