4.7. Сроки уплаты налога

Согласно статье 57 Налогового кодекса сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют следующие виды налогов

срочные (плательщики налога на приобретение автотранспортных средств уплачивают его в течение пяти дней со дня приобретения транспортного средства);

периодично-календарные— декадные месячные квартальные полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах, и никакими другими.

Налог должен быть уплачен в срок; в противном случае на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Так, в соответствии со статьей 57 Налогового кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик ( плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом».

Изменение срока уплаты налога не отметает действующей обязанности и не создает новой обязанности по уплате налога.

К учреждениям, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, относятся:

Министерство финансов России, финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования, Федеральная таможенная служба, органы внебюджетных фондов.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок, который осуществляется в форме отсрочки и рассрочки платежа, а также налогового и инвестиционного налогового кредита.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по оплате налога и сбора определены в статье 64 Налогового кодекса. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности при наличии одного из следующих основании:

причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного госнадзора;

угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

отсутствие у физического лица возможности единовременной уплаты налога;

сезонный характер производства и реализации товаров, работ или услуг.

иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Отсрочка и рассрочка различаются только порядком погашения налоговой задолженности и могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1,2, на сумму задолженности проценты не начисляются, а по основаниям, указанным в пунктах 3, 4, 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 0,5 ставки рефинансирования ЦБ

РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом на основании заявления налогоплательщика при наличии хотя бы одного из вышеприведенных оснований.