оценка по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации)

85

Таблица 1.3.1.

\r\nВиды цен Содержание оценки Возможности использования в бухгалтерском учете\r\nСправочные цены Официально публикуемые цены производителей или торговых организаций в

информационных свиданиях (справочных, каталогах и т.п.) При анализе уровня цен в качестве справочных данных при заключении договоров поставок и определении стоимости объекта сделки\r\nБиржевые цены Цены реализации активов на торгово-промышленных, фондовых и др. биржах При корректировке оценки отдельных видов активов в бухгалтерском учете и в качестве справочной информации при операциях купли-продажи\r\nЦены

тендерных

торгов Цены, формируемые при конкурсном размещении заказов по тендерным торгам При оформлении заявок на участие в торгах, а также при установлении цен реализации на товары, работы и услуги\r\nЦены предложений Цены, предлагаемые производителями и торговыми посредниками, публикуемые в прайс-листах, каталогах и т.п. При заключении договоров поставок и определении цен покупок\r\nЦены

фактических сделок Договорные цены по операциям купли-продажи между организациями внутри страны При переоценке отдельных видов активов\r\nМировые цены Экспортные цены ведущих фирм-производителей на стратегические виды сырья и продукцию машиностроения В качестве информации при принятии решений в стратегическом управленческом учете и при заключении контрактов по экспортным операциям\r\nНа наш взгляд, данное определение, закрепленное на официальном уровне в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, можно использовать только как общий подход к понятию рыночной стоимости.

86

Во-первых, рыночная стоимость ассоциируется в обычных условиях рынка с операциями купли-продажи различных активов. В то время как в приведенном определении рыночная стоимость рассматривается только с позиции выбытия актива. Такая трактовка рыночной стоимости позволяет заключить, что ее использование не приемлемо в случаях поступления или притока активов.

Во-вторых, законодатель, определяя рыночную стоимость подобным образом, не дает характеристику содержания других категорий стоимости, используемых в практике учета, величина которых зависит от уровня рыночной стоимости на тот или иной момент времени. Так, при операциях, связанных с приобретением активов и доведением его до состояния, пригодного к использованию, применяют обычно понятие первоначальной стоимости по отношению, к объекту учета, подлежащему отражению в учете в стоимостной оценке. Процесс формирования первоначальной стоимости объекта базируется на использовании текущих рыночных цен покупки на товары и услуги.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и в различных нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет различных активов, например, в ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и др. сделан акцент на использовании фактической себестоимости при определении первоначальной стоимости активов. Однако при этом не указывается, что фактическая заготовительная стоимость или себестоимость покупки для предприятия-покупателя одновременно является рыночной стоимостью реализуемых товаров, работ и услуг для предприятия-продавца. Поэтому в определении этого понятия в целях полной характеристики его экономической сущности необходимо отразить данный аспект формирования стоимости.

В-третьих, в содержании указанного определения не нашло отражение то, что понятие рыночной стоимости может быть применимо и по отношению к активам, используемым в производственном процессе н учитываемым в бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта.

87

И, наконец, приведенное определение, акцентируя только случаи продажи объекта и наступления срока его ликвидации, не рассматривает понятие ликвидационной стоимости, использование которой уместно по отношению к последнему случаю. Если же законодатель подразумевал использование рыночной стоимости во всех случаях выбытия, то в данном контексте необходимо было раскрыть также понятия ликвидационной стоимости и возмещаемой стоимости.

Поэтому при рассмотрении сущности содержания понятия рыночной стоимости необходимо использовать комплексный подход, заключающийся во взаимной связи с содержанием таких категорий стоимости, как восстановительная стоимость, возмещаемая стоимость, ликвидационная стоимость, теоретическое содержание которых не закреплено в современных нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в России. Необходимость комплексного рассмотрения указанных категорий стоимости обусловлена их фактическим использованием в системе отечественного учета и тем обстоятельством, что в основу формирования этих видов стоимости заложены рыночные цены на тот или иной момент времени. Это приобретает особую актуальность в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Переход российской системы учета на международные стандарты предусматривает использование всех указанных категорий стоимости в практике учета. Поэтому в контексте стоимостного измерения считаем необходимым уточнение и дополнение системы понятий стоимости, базирующихся на рыночной оценке объектов учета, что по-нашему мнению, является полезным для теории и практики отечественного учета.