Основные принципы и этапы налогового контроля

При осуществлении мероприятий налогового контроля

уполномоченные органы руководствуются определенными принципами:

- законности подразумевает строгое соблюдение нормативно­правовых актов.

- планирования мероприятий налогового контроля;

- соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов). Данный принцип представляет собой требование соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом;

- последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий;

- недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Немаловажное значение при организации налогового контроля имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно.

Рассмотрим некоторые из них в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Стадии и мероприятия налогового контроля

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы.

Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, выделим следующие этапы налогового контроля:

Этап 1. Учета организаций и физических лиц в налоговых органах

На данном этапе каждый налогоплательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков [8].

Этап 2. Подготовительный этап осуществления налогового контроля

На данном этапе должны выполняться следующие действия:

- определение цели и сроков проведения мероприятий налогового контроля;

- составление планов проведения мероприятий контроля на

определенный период времени;

- отбор организаций и физических лиц, в отношении которых предполагается проведение мероприятий налогового контроля;

- предварительное ознакомление с состоянием расчетов налогоплательщика с бюджетами (внебюджетными фондами), в отношении которого предполагается проведение мероприятий налогового контроля (наличие задолженности по уплате налогов или сборов, предоставление отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов, проведение мероприятий по реструктуризации задолженности и т.д.);

- анализ и оценка экономических характеристик деятельности налогоплательщика (объем выручки, объем продаж, вид деятельности, число работников и т.д.);

- выбор форм и методов соответствующей контрольной деятельности;

- подбор специалистов и их инструктаж;

- составление плана проведения конкретного мероприятия налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.

Этап 3. Назначение мероприятий налогового контроля

Необходимо заметить, что данный этап характерен только при выездных налоговых проверках. Так как выездная налоговая проверка назначается специальным решением руководителя или заместителя руководителя налогового органа.

Этап 4. Проведение мероприятий налогового контроля

Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов

нарушений налогового законодательства. В ходе данного этапа контрольной деятельности должностные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимого контрольного мероприятия совершают определенные действия, предписанные им законодателем, по установлению правильности и своевременности расчетов проверяемого лица по уплате налогов и сборов. При этом эффективность совершаемых действий всегда будет связана с правильным выбором методов осуществления контроля, с результативностью и действенностью применяемых уполномоченными должностными лицами мер по воздействию на проверяемых лиц. Неправильное применение норм налогового законодательства в ходе контрольной деятельности налоговыми органами может привести не только к отказу в удовлетворении их требований, но и к возмещению ущерба плательщику со стороны государства, что, естественно, не позволит говорить о какой-либо эффективности налогового контроля.

Этап 5. Оформление результатов мероприятий налогового контроля и составление итогового документа

Отражение результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий или бездействия налогоплательщиков и иных обязанных лиц.

На данной стадии налогового контроля осуществляется подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях - вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам.

Этап 6. Обмен контрольной информацией с уполномоченными органами

Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля [16].

Итак, проведение контрольной деятельности органами

государственного налогового контроля осуществляется поэтапно. Кроме того, каждое отдельно взятое контрольное мероприятие можно разделить на ряд стадий и этапов.

Поскольку контрольная деятельность государственных налоговых органов предполагает наличие определенных правоотношений между контролирующей и контролируемой сторонами, важное место в организации налогового контроля имеет четкое определение полномочий этих сторон. Далее в настоящем учебном пособии они изложены в п. 2.2 и 2.3.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение.

Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции.

Помимо этого содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса В.М. Горшенев и И.Б. Шахов разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные.

В качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими - такие как акты налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями.

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно­технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

Документы налогового контроля могут отражать результаты, как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кинодокументах и т.д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

Итак, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

Вопросы по теме 1

1. Понятие и значение налоговой политики в РФ.

2. Основные формы и виды налогового контроля.

3. Источники информации о доходах и имуществе организаций, необходимой для налогового контроля.

4. Этапы развития и принципы налогового контроля.

5. Отечественный и зарубежный опыт развития налогового контроля.

Тест по теме 1

1.По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

а) непосредственный контроль;

б) регулирующий контроль;

в) полный контроль;

г) частичный контроль.

2. По времени своего осуществления налоговый контроль бывает:

а) предварительный;

б) постоянный;

в) временный;

г) регулярный.

3. Метод налогового контроля - это....

а) приемы и способы, посредством которых данный контроль осуществляется;

б) способ взимания средств с налогоплательщиков;

в) ведение учета поступлений в бюджет;

г) непосредственная проверка налоговых организаций.

4. Налоговые органы, согласно НК РФ, проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

а) камеральные, выездные, встречные налоговые проверки;

б) камеральные, выездные налоговые проверки;

в) камеральные, встречные налоговые проверки;

г) камеральные, повторные и разовые проверки.

5. Налоговая проверка - это:

а) анализ всех составляющих производственных операций для определения возможности их совершенствования;

б) совокупность данных, зафиксированных на бумажном носителе и (или) с использованием электронной базы данных, обеспечивающая идентификацию зарегистрированных в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя, позволяющая получать и направлять информацию указанным лицам и составлять реестр;

в) составная часть финансовых проверок, любое официальное

посещение сотрудниками налоговых органов территории

налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов; владельцев ценных бумаг;

г) аудит финансово-хозяйственной деятельности организаций.