Основные составы налоговых правонарушений и меры налоговой ответственности

К числу основных налоговых правонарушений, влекущих налоговую от­ветственность (гл.16 НК РФ), необходимо отнести следующие:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);

- непредставление налоговой декларации (ст. 119);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налого­обложения (ст. 120);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля (ст. 126);

- ответственность свидетеля (ст. 128);

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществле­ние заведомо ложного перевода (ст. 129);

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129).

Остановимся подробнее на основных составах налоговых правонаруше­ний.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. В силу пункта 1 статьи 116 нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заяв­ления о постановке на учет в налоговом органе, по общему правилу, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. В соответствии с пунктом 2 данной статьи нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявле­ния о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взы­скание штрафа в размере 10 тыс. рублей. При применении этой статьи необхо­димо учитывать, что не на всех налогоплательщиков возложена обязанность предпринимать какие-либо активные действия по постановке на налоговый учет.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117), т.е. веде­ние деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет. Согласно указанной статье ведение деятельности органи­зацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в нало­говом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей. Ведение деятельности организацией или индивидуальным пред­принимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период дея­тельности без постановки на учет более 90 дней.

Непредставление налоговой декларации налогоплательщиком в установ­ленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в на­логовый орган по месту учета, по общему правилу, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декла­рации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. В то же время непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в нало­говый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законода­тельством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой дек­ларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Согласно сложившейся правоприменительной практике штраф за непред­ставление налоговой декларации по статье 119 подлежит наложению даже в том случае, если по декларации фактически не должны уплачиваться какие- либо налоги данным конкретным налогоплательщиком, обязанным подать дек­ларацию. В этом случае с налогоплательщика взыскивается минимальная сум­ма штрафа - 100 рублей.

Неуплата или неполная уплата налога. Согласно данной норме неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, ино­го неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налога.

При применении данного состава обязательно должна быть установлена виновность налогоплательщика, так как стечение тяжелых экономических об­стоятельств или иных факторов может объективно препятствовать исполнению им налоговой обязанности. В этом случае с налогоплательщика может взыски­ваться пени по статье 75 НК РФ как мера, компенсирующая убытки бюджета вне зависимости от степени непосредственной виновности налогоплательщика, однако санкция по статье 122 не будет подлежать взысканию.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогооб­ложения, то есть, согласно статье 120, отсутствие первичных документов, сче­тов-фактур, регистров бухгалтерского учета; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денеж­ных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 120, если эти деяния совершены в течение одно­го налогового периода, по общему правилу, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. В силу пункта 2 те же деяния, если они совершены в течение бо­лее одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) пе­речислению налогов. В силу этой нормы неправомерное неперечисление (не­полное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежа­щей перечислению.

При применении данного состава необходимо учитывать, что ответствен­ность наступает как в случае неудержания налоговым агентом сумм налога, так и в случае их удержания, но неперечисления в бюджет. Хотя в первом случае непосредственно обязанность по уплате налога перейдет на налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ) и последний может своевременно внести в бюджет сумму причитающегося налога, налоговый агент все же понесет ответственность за допущенное им нарушение.

Иногда налоговый агент объективно может не иметь возможности произ­вести удержания сумм налога, например, если налогоплательщику производит­ся не денежная выплата, а он получает доход в натуральной форме. В подобных случаях законодатель предусматривает освобождение налогового агента от ис­полнения его обязанности по удержанию (например, п. 5 ст. 226 НК РФ по на­логу на доходы физических лиц). Следовательно, не может применяться и от­ветственность за неисполнение отсутствующей налогового агента обязанности.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осущест­вления налогового контроля. Согласно НК РФ непредставление в установлен­ный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы доку­ментов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведе­ниями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное укло­нение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс.

Состав, предусмотренный статьей 126, необходимо разграничивать с со­ставом статьи 129¹, определяющим ответственность за неправомерное несооб­щение сведений налоговому органу.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведе­ний, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотрен­ного статьей 126, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Те же дея­ния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Субъектами ответственности по статье 129¹ (в отличие от ст. 126) являются органы, осуществляющие регистрацию физиче­ских лиц по месту жительства или регистрацию актов гражданского состояния, органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сде­лок с ним, осуществляющие регистрацию транспортных средств и иные лица, обозначенные в статье 85 НК РФ.

Отдельно в НК РФ выделяется перечень видов нарушений банком обязан­ностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответствен­ность за их совершение (гл. 18), а именно ответственность за следующие нару­шения:

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133);

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогово­го агента (ст. 134);

- неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135);

- непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135¹).

При этом в данных статьях объединены собственно налоговые санкции (штрафы), применяемые за перечисленные правонарушения, и пени, начисляе­мые в качестве меры обеспечения за допущенные неисполнения налоговой обя­занности без учета виновности в этом банка (ст. 75, ст. 133 и 135). Однако по­рядок наложения и взыскания штрафов и пени в отношении банков остается различным. Штрафы, указанные в статьях 132-134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налого­вые правонарушения, установленному в главе 15. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ, кото­рая, в свою очередь, отсылает к статье 46 НК РФ.

14.