Понятие и состав налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно со­вершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст.

Рассмотрим элементы состава налогового нарушения.

Объект правонарушения - это общественные отношения в сфере осуществления налогового контроля (ст. 116-119, 124­129.1 НК РФ) и порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 120­123 НК РФ).

Объективную сторону образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ни­ми. Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязан­ностей - например не перечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом.

В зависимости от наличия или отсутствия опасных для общества последствий все правонарушения можно разделить на материальные и формальные. Формальные включают в объективную сторону только деяние, а материальные - деяние, последствия и причинно-следственную связь между ними. Налоговое законодательство предусматривает ответственность как за формальные (п. 1 ст. 120 НК РФ), так и материальные (п. 3 ст. 120 НК РФ) составы.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ, может быть и физическое, и юри­дическое лицо.

Юридическое лицо - это организация любой формы соб­ственности и правового статуса.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцати­летнего возраста и является вменяемым. Под невменяемостью признается состояние, при котором человек неспособен отда­вать себе отчета в своих действиях или руководить ими вслед­ствие болезненного состояния.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонаруше­ний могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя.

НК РФ не называет среди субъектов налогового правона­рушения должностных лиц организации, в том числе руководи­теля и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответству­ющей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Субъективную сторону налогового правонарушения со­ставляет вина в форме умысла и неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступле­ние вредных последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный харак­тер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Большинство составов налоговых правонарушений сфор­мулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового пра­вонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

Вина как психическое отношение субъекта к своему дея­нию подразумевает, что правонарушитель обладает сознанием и волей. Учитывая, что организация также может являться субъ­ектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонаруше­ния определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обу­словили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ). Такое решение вопроса объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений че­рез действия своих уполномоченных лиц.

Налоговый кодекс РФ прямо указывает, что при опреде­ленных обстоятельствах лицо является невиновным в соверше­нии противоречащих закону деяний.

Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, со­держащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодоли­мых обстоятельств.

Другое обстоятельство, исключающее вину лица в совер­шении налогового правонарушения, - это выполнение налого­плательщиком или налоговым агентом письменных разъясне­ний по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномочен­ным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

11.2.