Общая характеристика налоговой ответственности

В НК РФ термины «налоговая ответственность» и «ответ­ственность за совершение налоговых правонарушений» ис­пользуются как равнозначные. Под ними понимается примене­ние уполномоченными органами к налогоплательщикам и ли­цам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за со­вершение налогового правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодатель­ства существует в двух формах: компенсационной (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и непол­ной уплаты налога) и штрафной (дополнительные выплаты в качестве наказания). Таким образом, при наложении налоговых санкций госорганы преследует две цели: охранительную, по­средством которой общество ограждается от нежелательных ситуаций; стимулирующую, с помощью которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

К принципам применения налоговой ответственности от­носятся следующие:

- справедливость;

- законность;

- неотвратимость;

- индивидуализация наказания;

- однократность привлечения к ответственности;

- презумпция невиновности;

- разграничение налоговой санкции и налоговой обязан­ности.

При применении налоговой ответственности законода­тельство учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). К обстоятельствам, смягчающим налоговую от­ветственность, относятся нижеперечисленные:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тя­желых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть при­знаны смягчающими ответственность.

Первые два обстоятельства рассматриваются только в от­ношении физических лиц, третье - универсально. Наличие смяг­чающего обстоятельства может повлиять на снижение размера штрафа не менее чем в два раза по сравнению с установленным гл. 16 НК РФ размером.

Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонаруше­ние, является обстоятельством, отягчающим ответственность. В этом случае суд вправе увеличить размер штрафа на 100 %.

Как и в других отраслях, налоговое право предусматрива­ет сроки давности. Лицо не может быть привлечено к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было со­вершено это правонарушение, и до момента вынесения реше­ния о привлечении к ответственности истекли три года (ст. 113 НК РФ).

11.3.