<<
>>

Контроль за соблюдением налогового законодательства и юридическая ответственность за его нарушение

Контроль за соблюдением налогового законодательства в Сингапуре осуществляет Служба в лице контролеров/комиссаров по соответствующим налогам, которые контролируют соблюдение положений нормативных актов, регулирующих налоговые отношения, и, в случае выявления нарушений, принимают меры по обеспечению их устранения и привлечению нарушителей к ответственности.

Соблюдение положений нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, обеспечивается установлением ответственности за их нарушение.

В Сингапуре нет отдельного нормативного акта, регулирующего вопросы налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Санкции за данные нарушения закрепляются в специальных разделах/частях законов, посвященных регулированию отдельных налогов [230]. При этом в законах отсутствует отдельный раздел или часть о налоговом контроле.

На практике Служба осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства в рамках следующих мероприятий: (i) обработка налоговых деклараций и данных, полученных от налогоплательщиков и о налогоплательщиках; (ii) проверки (камеральные и выездные) (англ. - audit); (iii) расследования (англ. - investigation)[231].

Основной целью проведения налоговой проверки является установление Службой факта соответствия поданной налогоплательщиком декларации по соответствующему налогу законодательным требованиям и корректности определения налогового обязательства конкретного налогоплательщика на основании анализа его бухгалтерских книг, отчетности и финансового состояния в целом. Служба использует системный подход при выборе налогоплательщиков, в отношении которых планируется проведение налоговых проверок и на регулярной основе обнародует информацию об индустриях и профессиях, представителей которых планируется проверять в ближайшее время[232]. Ключевым критерием при выборе индустрии/сектора для проведения проверок является высокий риск несоблюдения ее представителями положений налогового законодательства.

Об этом могут свидетельствовать следующие факторы: склонность к использованию наличных денежных средств, отсутствие/недостаток оформленной должным образом отчетности, индустриальные особенности ведения бизнеса (например, наличие в штате компании «мертвых душ», т.е. сотрудников, оформленных на бумаге, но фактически не осуществляющих трудовую деятельность). Служба также периодически использует практику т.н. «выборочных проверок» (англ. - random audits), чтобы исключить ситуации, когда налогоплательщики, принимая специальные искусственные меры, позволяющие им не попадать в периметр проверок, фактически избегают контрольных мероприятий и не несут ответственности за совершаемые ими нарушения налогового законодательства (если такие имеются)[233]. Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми в рамках налоговых проверок, являются: занижение налоговой базы; завышение расходов; декларирование запрещенных к вычету расходов; не включение в декларацию информации об иных видах доходов; не удержание налога при осуществлении выплат в пользу нерезидентов[234]. Визиты комиссара в рамках выездной налоговой проверки (в отличие от визитов налоговых органов в рамках расследования) предварительно согласуются с налогоплательщиками и не предполагают изъятия документов и/или данных, содержащихся в компьютерах сотрудников.

Контролер/комиссар вправе инициировать процедуру расследования при наличии у него кажущихся достоверными оснований полагать, что налогоплательщик сделал какую-либо из перечисленных или иных ошибок намеренно с целью уклонения от уплаты налога[235]. Расследование в большинстве случаев предполагает выезд контролера по адресу налогоплательщика без предварительного уведомления об этом. Контролер/комиссар и уполномоченные им инспекторы по соответствующему налогу, как правило, наделены законодателем достаточно широким объемом прав и полномочий в рамках проведения расследований, среди которых: право на свободный доступ в помещения, строения, к документам, компьютерам, компьютерным программам и программному обеспечению; изъятие соответствующих документов, программ, оборудования, если это является необходимой мерой для проведения расследования[236].

Налогоплательщик вправе запросить у контролера расчет недоплаченной, по его мнению, суммы налога и согласиться или не согласиться с ним. Если налогоплательщик согласен с суммой доначисления по результатам расследования, он обязан уплатить данную сумму в бюджет, а также должен быть привлечен к ответственности за совершение нарушения налогового законодательства. Применимая санкция зависит от характера и тяжести правонарушения, а также того, насколько налогоплательщик охотно сотрудничал со Службой в процессе проведения расследования[237]. Во внимание принимается и общее финансовое состояние налогоплательщика, свидетельствующее о наличии/отсутствии у него возможности доплатить налог и заплатить штраф.

Временные лимиты на проведение мероприятий налогового контроля законодательно не предусмотрены. Однако, по общему правилу, налоговая проверка (не зависимо от ее вида) по НДФЛ должна быть завершена в течение одного года с момента ее инициирования Службой, по налогу на прибыль организаций - в течение двух лет. Что касается расследования, его продолжительность зависит от объема исследуемых материалов, сложности вопросов и уровня взаимодействия между контролером/инспектором и налогоплательщиком/его налоговым консультантом в ходе расследования. На практике расследование занимает от 15 до 24 месяцев с момента первого визита контролера/инспектора Службы к налогоплательщику по соответствующему вопросу[238]. Исключение составляют сложные случаи или ситуации, когда налогоплательщик отказывается сотрудничать и взаимодействовать со Службой в

~?39

рамках контрольных мероприятий[239].

Контролер также вправе осуществить т.н. «дополнительное начисление налога» (англ. - additional assessment) по истечению законодательно установленного срока исковой давности (4 года по налогу на прибыль[240], 5 лет по НТУ[241]), при наличии у него оснований полагать, что действия налогоплательщика могут быть квалифицированы как направленные на умышленное неисполнение налоговой обязанности[242].

Расследование также может завершиться судебным разбирательством и привлечением налогоплательщика к уголовной ответственности. В Сингапуре на уровне Парламента закреплена презумпция виновности налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело по вопросу уклонения от уплаты налога, в таком уклонении до тех пор, пока не будет доказано иное[243].

В 2009 г. в Сингапуре была внедрена Программа добровольного декларирования нарушений налогового законодательства, совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов (далее - «Программа»)[244]. В рамках Программы налогоплательщики вправе проинформировать Службу об ошибках, допущенных при заполнении налоговых деклараций в силу незнания или небрежности. Действие Программы распространяется на налог на прибыль, НТУ, гербовый сбор и налог у источника. В зависимости от обстоятельств и степени вины при таком декларировании налогоплательщики освобождаются от ответственности за совершенное правонарушение или меры ответственности существенно смягчаются.

С 1 января 2013 г. в случае декларирования совершенных нарушений налогового законодательства в течение одного года с момента окончания законодательно установленного срока подачи декларации по соответствующему налогу (за исключением гербового сбора)[245] налогоплательщик к ответственности не привлекается. В случае декларирования ошибок по истечению 1-летнего периода, с налогоплательщика взимается штраф в размере 5% от некорректно задекларированной суммы налога. В случае декларирования ошибочного занижения суммы гербового сбора или получения гербового сертификата по истечении законодательно установленного срока взимается штраф в размере 5% годовых от суммы недоплаченного/неуплаченного гербового сбора.

Добровольное раскрытие правонарушений в рамках Программы осуществляется посредством направления соответствующего заявления и документов в адрес Службы по электронной или обычной почте[246].

Налогоплательщик вправе претендовать на освобождение от ответственности/существенное смягчение санкций за некорректное заполнение налоговой декларации при условии, что информация о данном факте будет предоставлена в налоговые органы своевременно, добровольно, точно и в полной мере.

После такого декларирования налогоплательщик обязан взаимодействовать с сотрудниками Службы с целью устранения всех совершенных ошибок и уплатить/доплатить соответствующую сумму налогу и сумму штрафа, начисленную в рамках применения Программы (если истек 1-летний срок).

Раскрытие в рамках Программы признается своевременным и добровольным, при условии, что оно осуществлено до: (а) получения налогоплательщиком запроса от Службы в отношении соответствующего налога за соответствующий период; (б) получения уведомления от Службы о начале камеральной/выездной налоговой проверки по соответствующему налогу и/или за соответствующий период. Налогоплательщик также обязан предоставить Службе исчерпывающую информацию о совершенном правонарушении, включая персональную информацию, информацию о виде и сумме налога, аргументированное описание причины совершения ошибки при заполнении соответствующей налоговой декларации, а также ряд письменных подтверждений, среди которых подтверждение намерения сотрудничать со Службой по вопросу корректировки совершенных ошибок[247].

Для налогоплательщиков, не вставших на учет для целей НТУ в установленные сроки, предусмотрено освобождение от ответственности, при условии добровольного направления запроса на регистрацию для целей НТУ (форма GST F1) при соблюдении всех предусмотренных Программой условий[248].

За не уведомление Службы о факте удержания налога у источника при осуществлении выплат в пользу нерезидентов с налогоплательщика взимается штраф в размере 5% от суммы удержанного и не перечисленного в бюджет налога у источника.

В случае добровольного информирования налогоплательщиком Службы о фактах умышленного некорректного заполнения налоговых деклараций с целью избежания уплаты налога или получения денежных выплат сверх положенных сумм, которые имели место в прошлом, лишение свободы, которое, как правило, предусмотрено в качестве одной из санкций за такого рода налоговые правонарушения, может быть заменено на штраф в размере до 200% от неуплаченной суммы налога на прибыль/НТУ (до 20% в случае налога у источника и 400% в случае гербового сбора) при соблюдении всех предусмотренных Программой условий.

Как уже было отмечено выше, санкции за нарушение положений закона, регулирующего соответствующий налог, содержатся в тексте данного закона. Так, Законом «О подоходном налоге» за нарушение сроков уплаты подоходного налога предусмотрена уплата пени в размере 5% от суммы налога и штраф в размере 1 000 сингапурских долл. При просрочке платежа свыше 60 дней за каждый полный последующий месяц начисляется дополнительный 1% пени. Максимальный размер пени не может превышать 12% от суммы налога. Неподача декларации или несообщение запрашиваемых сведений влечет за собой штраф в размере 1 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 6 месяцев[249]. За включение в декларацию заведомо ложных сведений предусмотрено взыскание суммы налога в двукратном размере, штраф 5 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет[250]. За уклонение от уплаты подоходного налога предусмотрено взыскание суммы налога в трехкратном размере, штраф в размере до 10 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет, а при повторной попытке уклонения - взыскание суммы налога в четырехкратном размере, штраф в размере до 50 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 5 лет[251]. Нарушение налогового законодательства должностными лицами Службы при администрировании подоходного налога влечет за собой штраф в размере 10 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет[252]. В отношении лиц, препятствующих работе должностных лиц Службы, предусмотрен штраф в размере до 1 000 сингапурских долл. и лишение свободы на срок до 6 месяцев[253].

Законом «Об НТУ» также предусмотрена ответственность за нарушение его положений. Если плательщик НТУ не ведет установленные законом реестры и (или) не предоставляет их в налоговый орган, на него налагается штраф в размере 5 000 сингапурских долл. и (или) он подлежит лишению свободы на срок до 6 месяцев[254]. За намеренное включение в декларацию по НТУ недостоверных сведений предусмотрено взыскание суммы налога в двукратном размере, штраф в размере до 5 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет, за просрочку уплаты налога или за его неуплату - пеня в размере 5% от суммы налога и за каждый полный месяц, а также дополнительно 2% пени при просрочке платежа свыше 60 дней (но не более 50% от суммы налога). Нарушение срока подачи декларации по НТУ влечет за собой штраф в размере 200 сингапурских долл. за каждый месяц просрочки (но не более 10 000 сингапурских долл.). За нарушение порядка регистрации в качестве плательщика НТУ предусмотрена пеня в размере 10% от суммы налога за каждый год, в течение которого лицо не было зарегистрировано, и штраф в размере до 10 000 сингапурских долл. За намерение уклониться (а также за само уклонение) от уплаты НТУ предусмотрено взыскание неуплаченной суммы налога в трехкратном размере, штраф в размере до 10 000 и (или) лишение свободы на срок до 7 лет, за попытку незаконного получения возмещения НТУ - те же санкции, за исключением снижения срока лишения свободы до 3 лет[255].

За нарушение сроков уплаты гербового сбора предусмотрена пеня в размере 6% от подлежащей уплате суммы сбора за каждый полный год просрочки[256]. При уплате сбора в течение 3 месяцев со дня истечения установленного законом срока взимается штраф в размере 10 сингапурских долл., при неуплате в течение этих 3 месяцев - штраф в размере 25 сингапурских долл. или сумма сбора в четырехкратном размере (большая из двух сумм). Документы, по которым сбор не уплачен или не получен гербовый сертификат, не могут рассматриваться в качестве доказательств в суде.

По налогу на имущество предусмотрена санкция в виде штрафа 5 000 сингапурских долл. в случае непредставления указанной в законе информации для целей налогообложения. За неуплату налога на имущество или за нарушение сроков его уплаты предусмотрена пеня в размере 5% от суммы налога и взыскание неуплаченной суммы налога в суде[257].

Закон «О контроле за деятельностью казино» предусматривает следующие санкции: если декларация по налогу на игорный бизнес не подана в установленный срок, взимается штраф 1 000 сингапурских долл. за каждый день просрочки, но не более 10 000 сингапурских долл.[258]. В случае неуплаты налога в срок предусмотрена пеня в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 50% от суммы налога). При указании недостоверных сведений в декларации предусмотрено взыскание суммы налога в двукратном размере, штраф в размере до 25 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 2 лет, за уклонение от уплаты налога - взыскание суммы налога в четырехкратном размере, штраф до 50 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 5 лет[259].

В свою очередь Закон «О налоге на пари (ставки)» устанавливает, что в случае неподачи декларации в установленный срок, предусмотрен штраф в размере, не превышающем 500 сингапурских долл. В случае подачи налоговой декларации, содержащей ложные сведения, на налогоплательщика налагается штраф в размере, не превышающем 1 000 сингапурских долл., либо в четырехкратном размере подлежащей уплате суммы налога (размер штрафа составляет большая из двух сумм)[260].

За несоблюдение сроков уплаты налога на организацию (проведение) частных лотерей предусмотрена пеня в размере 5% от суммы налога, а также в размере 5% дополнительно при просрочке платежа более чем на 7 дней. За проведение частных лотерей с использованием одного или нескольких игровых автоматов[261] без получения разрешения законодатель предусматривает штраф в размере 10 000 сингапурских долл. за каждый игровой автомат и (или) лишение свободы на срок до 5 лет, при продаже лотерейных билетов в отсутствие разрешения - штраф в размере до 20 000 сингапурских долл. и (или) лишение свободы на срок до 3 лет[262].

Служба активно борется со случаями злоупотребления различными налоговыми льготами и льготными режимами. Например, в случае установления факта злоупотребления / несоблюдения условий для применения льготы в рамках специальной программы, направленной на повышение производительности компаний и внедрение инновационных технологий (англ. - Productivity and Innovation Credit, PIC), налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде взыскания до 400% от неправомерно полученной денежной компенсации и штрафа в размере до 50 000 сингапурских долл.[263]. Лицо также может быть привлечено к уголовной ответственности в виде лишения свободы на срок до 5 лет[264].

Принимая во внимание строгость установленных санкций, следует отметить, что факты нарушения налогового законодательства в Сингапуре очень редки, что продиктовано высоким уровнем жизни общества (по данным на 2016 г. средний месячный доход семьи составил 8 846 сингапурских долл., уровень безработицы составил 2%, из них длительной - 0,6%)[265]; детализированным налоговым законодательством и эффективным и прозрачным налоговым администрированием[266].

Выводы к главе

Система источников правового регулирования налогообложения в Сингапуре представлена: Конституцией Сингапура и нормативными актами (законами и подзаконными актами). Конституция Сингапура содержит ограниченный набор положений по налоговым вопросам и не устанавливает перечень действующих в государстве налогов. При этом, конституционно закрепленный принцип установления налогов законами носит широкий характер, предусматривая возможность передачи соответствующих полномочий от законодательной в пользу исполнительной власти, но исключительно в рамках законодательных предписаний.

Налоговое законодательство Сингапура не кодифицировано, что обеспечивает определенную гибкость системы источников налогового права и более высокую чувствительность отдельных актов к изменениям в жизни общества и государства. Дополнительной гарантией реализации принципа установления налогов законами и принципа соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод является усложненная процедура внесения в Парламент законопроектов по налоговым вопросам, предусматривающая необходимость получения одобрения со стороны Президента и Министра финансов. Наличие в Сингапуре отдельного закона, регулирующего исключительно льготы по налогу на прибыль, свидетельствует об их особом месте в налоговой политике государства, имеющей одной из своих целей привлечение иностранных инвестиций.

Законодательная власть Сингапура в лице Парламента вправе делегировать законодательные полномочия в пользу исполнительной власти в лице министров Правительства Сингапура. Акты делегированного законодательства в налоговой сфере представлены преимущественно актами Министра финансов, которые, в том числе, вводят в действие международные договоры в налоговой сфере, не являющиеся частью налогового законодательства, но имеющие в Сингапуре большую юридическую силу, чем любое иное писанное право.

Судебные прецеденты в части, сформированной сингапурскими судами, являются источником налогового права. При этом законодательное закрепление обязанности судьей при толковании положений налогового законодательства Сингапура максимально учитывать первоначальную цель и содержание толкуемой нормы, которые вкладывал законодатель при ее принятии, является определенным сдерживающим механизмом, исключающим возможность широкого толкования и искажения законодательных норм в ходе судебной интерпретации. Судебные прецеденты иностранных государств формально не связывают суды Сингапура, но часто используются ими при разрешении схожих споров по налоговым вопросам. Отсутствует однозначная позиция относительно правовой природы актов Службы. Формально не являясь источником налогового права и выполняя преимущественно просветительскую функцию в сфере налогообложения, некоторые из них фактически осуществляют отмену налоговых обязательств, в результате чего могут признаваться актами делегированного законодательства.

Служба имеет статус автономного правительственного агентства, предоставляющего услуги по администрированию, расчету, взиманию и принудительному взысканию администрируемых ею налогов по согласованию с Правительством. Служба учреждена в форме юридического лица и имеет смешанную организационную структуру. Рассмотренные особенности правового статуса, организационной структуры Службы и используемых инструментов налогового администрирования свидетельствуют о ее значительном вкладе в формирование благоприятной налоговой среды Сингапура. Профессиональное администрирование системы налогов является одним из условий ее эффективного функционирования. Представляется, что, используя опыт Службы, любое заинтересованное государство, например, Российская Федерация, сможет вступить на путь обеспечения эффективного налогового администрирования и формирования благоприятной налоговой среды.

Большинство налоговых споров в Сингапуре решается в процессе досудебных переговоров между Контролером/Комиссаром по соответствующему налогу и налогоплательщиком. Наличие в Сингапуре комиссий по пересмотру, которые могут признаваться частью институционально-правового механизма рассмотрения налоговых споров, разгружает суды Сингапура при одновременном обеспечении права налогоплательщика на рассмотрение и справедливое разрешение спора. На основании опыта Сингапур предлагается создать в России специализированные органы для рассмотрения налоговых споров, деятельность которых могла бы стать альтернативой обязательной досудебной процедуре обжалования актов налоговых органов в вышестоящие налоговые органы. В Сингапуре действует специальная Программа добровольного декларирования нарушений налогового законодательства, совершенных без намерения уклониться от уплаты налогов. При соблюдении определенных условий, предусмотренных Программой, налогоплательщики вправе претендовать на освобождение от ответственности или на значительное смягчение санкций. Данная Программа способствует повышению эффективности налогового администрирования в городе-государстве.

<< | >>
Источник: Фадеева Ирина Андреевна. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2018. 2018

Скачать оригинал источника

Еще по теме Контроль за соблюдением налогового законодательства и юридическая ответственность за его нарушение:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -