<<
>>

ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ УСЛОВИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР

Основной целью взимания налогов в Сингапуре, как в любом другом государстве, является финансирование нужд страны. Бюджет в Сингапуре в течение многих лет являлся профицитным, за исключением 2015 г., когда расходы бюджета превысили доходную часть на 4 млрд сингапурских долл.

В 2016 г. положительная динамика была восстановлена: профицит бюджета составил 5,2 млрд сингапурских долл.

Доходную часть бюджета практически в каждом государстве формируют налоговые поступления. В Сингапуре для обозначения налоговых платежей используются различные английские термины: tax (например, income tax), duty (например, stamp duty), levy (например, foreign worker levy), charge (например, development charge). В правовой доктрине Сингапура исследователи практически не прибегают к классификации налогов, как правило, останавливая свое внимание на двух основополагающих налогах: подоходном налоге (НДФЛ и налог на прибыль юридических лиц) и НТУ.

На наш взгляд, исходя из общепринятой в науке налогового права классификации налоги в Сингапуре могут быть разделены на две основные группы: прямые и косвенные. К косвенным налогам следует отнести: НТУ, акцизы и таможенные пошлины. В группу прямых налогов входят: подоходные налоги (НДФЛ и налог на прибыль организаций), налог на имущество, гербовый сбор, налог на казино, налог на пари (ставки), налог на организацию частных лотерей, ежегодный тоннажный налог, налоги за пользование транспортными средствами, налог за наем иностранных работников, налог на сохранение водных ресурсов. Кроме того, налоги в Сингапуре также можно сгруппировать исходя из субъектов налоговых правоотношений, уполномоченных их администрировать. При такой классификации в первую группу налогов входят все основные налоги, взимаемые в государстве и администрируемые Службой: подоходные налоги, НТУ, налог на имущество, гербовый сбор и налоги на азартные игры (налог на казино, налог на пари (ставки), налог на организацию частных лотерей).

Вторая группа включает все остальные налоги, администрированием которых занимаются иные правительственные агентства, министерства и департаменты[267]. До недавнего времени в Сингапуре взимался налог на наследство, администрированием которого также занималась Служба, но в 2008 г. он был отменен[268].

C целью стимулирования сокращения выбросов парниковых газов c 2019 г. в Сингапуре будет введен налог на выброс углекислого газа (carbon tax)[269]. Планируется, что данный налог будет взиматься со всех собственников объектов/производственных мощностей/сооружений без исключений, выбросы от которых составляют 25 тыс. тонн и более в год. Налог на выброс углекислого газа будет взиматься в период с 2019 г. по 2023 г. в размере 5 сингапурских долл. за тонну парникового газа, после 2023 г. ставка будет повышена ориентировочно до 10 сингапурских долл. за тонну и к 2030 г. достигнет 15 сингапурских долл. за тонну.

По данным за 2016 г. большую часть доходов бюджета Сингапура составили: налог на прибыль организаций (19,6%), НТУ (15,8%) и НДФЛ (15,3%), что составило 31%, 23% и 21%, соответственно, от суммы всех налогов, собранных Службой. В России в 2016 г. налоговые доходы федерального бюджета составили 6,84 трлн. руб. [270], из них налог на добычу полезных ископаемых (далее - «НДПИ») - 37,03%, налог на добавленную стоимость (далее «НДС») - 34,65%, налог на прибыль и доходы - 5,72%[271].

Таким образом, ключевым бюжетообразующими налогами в России являются НДПИ и НДС, в Сингапуре это налог на прибыль и НДФЛ. Данный факт, с одной стороны, является закономерным в виду отсутствия в Сингапуре каких- либо природных ресурсов, плата за пользование которыми могла бы взиматься на обеспечение нужд государства. С другой стороны, такой перекос в пользу НДПИ в России при несущественной доли подоходного налога в доходах бюджета свидетельствует о том, что РФ, обладая обширной (но разумно предположить, что все же исчерпаемой) ресурсной базой, ставит формирование доходной части бюджета в зависимость от наличия и объемов природных ресурсов. Сингапур же, не имея никаких природных ресурсов, делает упор на создание благоприятной налоговой среды для привлечения инвестиций и формирования бюджета преимущественно за счет налога на прибыль юридических лиц, оказываясь при этом в более выгодной ситуации с точки зрения сбалансированности и исключая ресурсозависимость бюджета.

В данной связи, по мнению диссертанта, опыт Сингапура в сфере регулирования подоходного налогообложения может быть наиболее интересен для России в контексте стоящей перед ней задачи по диверсификации бюджетных поступлений в сторону увеличения доли налогов с доходов и, прежде всего, налога на прибыль.

Представляется, что существенная доля НТУ и НДС в бюджетах России и Сингапура является обоснованной, поскольку они призваны обеспечивать баланс структуры бюджетных поступлений и обеспечить минимальный уровень доходов даже в случае перебоев в остальных источниках пополнения бюджета (природные ресурсы в России и доходы бизнеса и населения в Сингапуре). Таким образом, изучение особенностей правового регулирования косвенного налогообложения в Сингапуре также может быть очень полезным в контексте совершенствования российского налогового законодательства. Опыт Сингапура является интересным особенно с учетом того, что сопоставимая существенная доля налоговых поступлений от НТУ и НДС в бюджетах двух государств обеспечивается при 7% ставке НТУ в Сингапуре и 18% ставке НДС в России.

Следует отметить, что Правительству Сингапура удается эффективно распределять бюджетные поступления, успешно покрывая все нужды города- государства. Так, почти 47% всех средств из государственного бюджета расходуется на социальное развитие общества (две основные статьи расходов - образование и здравоохранение) и около 22% - на развитие экономики, что свидетельствует о желании руководства страны создать и поддерживать высокий уровень жизни населения и активный рост бизнеса, а высокие расходы в образовательной сфере позволяют взращивать и преумножать основной ресурс Сингапура - квалифицированных специалистов в различных областях. В России совокупная доля расходов на образование и здравоохранение составляет около 7%, на национальную экономику - около 15%, что является очень показательным в сравнении с Сингапуром[272].

В Сингапуре 27,3% доходов направлены на обеспечение безопасности страны и международное сотрудничество и лишь 3,4% - на обеспечение работы государственного аппарата, что никак не снижает эффективность его функционирования[273].

В России на национальную безопасность и оборону страны в 2015 г. было израсходовано около 33%, на общегосударственные расходы и обслуживание государственного долга - около 10%.

С учетом отсутствия в доктрине Сингапура принятой классификации налогов, предлагается для целей данной главы принять за основу их общепринятую классификацию в науке налогового права на прямые и косвенные. В каждой из групп, в свою очередь, помимо налога на прибыль, НДФЛ и НТУ, как основных бюджетообразующих налогов, будут рассмотрены несколько ключевых налогов, доля которых в доходной части бюджета Сингапура также является значимой, что, на наш взгляд, является одним из свидетельств эффективности их правового регулирования и администрирования, и не умоляет роли этих и иных налогов в

реализации регулирующей функции налогообложения в Сингапуре. В группе прямых налогов, таким образом, будут рассмотрены: налог на прибыль юридических лиц, НДФЛ и поимущественные налоги (налог на имущество и гербовый сбор). В силу основополагающего характера подоходного налогообложения и существенного объема проанализированного материала по вопросу его правового регулирования представляется целесообразным рассмотреть подоходные налоги в Сингапуре в рамках отдельного параграфа. В группе косвенных налогов: НТУ, таможенные пошлины и акцизы.

<< | >>
Источник: Фадеева Ирина Андреевна. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2018. 2018

Скачать оригинал источника

Еще по теме ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ УСЛОВИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -