Отдельные виды налоговых правонарушений и санкций

Гл. 16 НК РФ предусматривает различные виды налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Ст. 116 НК РФ: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс.

Ст. 119 НК РФ: непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарище­ства, расчета по страховым взносам) подлежит наказанию в ви­де штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога (страхо­вых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представле­ния, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата ин­вестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб за каждый пол­ный или неполный месяц со дня, установленного для его пред­ставления.

Ст. 119.1 НК РФ: за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме преду­смотрен штраф 200 руб.

Ст. 119.2 НК РФ: представление в налоговый орган управ­ляющим товарищем, ответственным за ведение налогового уче­та, расчета финансового результата инвестиционного товарище­ства, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 80 тыс. руб.

Ст. 120 НК РФ: за грубое нарушение правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения (т.е.

Ст. 122 НК РФ: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного непра­вильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Те же деяния, со­вершенные умышленно - штрафом в 40 %.

Ст. 122.1 НК РФ: сообщение участником консолидирован­ной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), привед­шее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль органи­заций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, предусматривает взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. За аналогичные деяния с умыслом штраф увеличивается в два раза.

Ст. 123 НК РФ: невыполнение налоговым агентом обязан­ности по удержанию или перечислению налогов влечет взыска­ние штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию.

Ст. 125 НК РФ: за несоблюдение порядка владения, поль­зования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, предусмотрен штраф в размере 30 тыс.

Ст. 126 НК РФ: непредставление налоговому органу све­дений, необходимых для осуществления налогового контроля, наказывается штрафом в размере 200 руб. за каждый документ. Если не была предоставлена налоговая декларация, штраф воз­растает до 100 тыс. руб. Если документы об удержании налогов с физических лиц не предоставляет налоговый агент, штраф со­ставляет 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Неудовлетворение запроса налогового органа о предоставлении документа нака­зывается штрафом в размере 10 тыс. руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - 1 тыс. руб.

Ст. 126.1 НК РФ: представление налоговым агентом нало­говому органу документов, содержащих недостоверные сведе­ния, карается штрафом в размере 500 руб. за каждый представ­ленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Ст. 129.1 НК РФ: неправомерное, в том числе несвоевре­менное, несообщение сведений налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, совер­шенные повторно в течение календарного года, влекут взыска­ние штрафа в размере 20 тыс. руб. Если гражданин не предоста­вил сведения об имеющихся у него объектах налогообложения (недвижимость, транспорт и т.д.), он подлежит ответственности в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Ст. 129.2 НК РФ: за нарушение порядка регистрации объ­ектов игорного бизнеса предусмотрен штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, а те же деяния, со­вершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в ше­стикратном размере.

Ст. 129.3 НК РФ: неуплата или неполная уплата налогопла­тельщиком сумм налога в результате применения в целях нало­гообложения в контролируемых сделках коммерческих и фи­нансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и финан­совыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс.

Ст. 129.4 НК РФ: неправомерное непредставление в уста­новленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уве­домления о контролируемых сделках, совершенных в кален­дарном году, или представление налогоплательщиком в нало­говый орган уведомления о контролируемых сделках, содер­жащего недостоверные сведения, наказывается штрафом в размере 5 тыс. руб.

Ст. 129.5 НК РФ: неуплата или неполная уплата контроли­рующим лицом сумм налога в результате невключения в нало­говую базу доли прибыли контролируемой иностранной компа­нии влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неупла­ченного налога, но не менее 100 тыс. руб.

Ст. 129.6 НК РФ: неправомерное непредставление в уста­новленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за ка­лендарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 тыс. руб. по каждой контроли­руемой иностранной компании. Неправомерное непредставле­ние в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных органи­зациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыска­ние штрафа в размере 50 тыс. руб.

К налоговой ответственности привлекаются не только не­добросовестные налогоплательщика, но и другие категории лиц: свидетели, дающие показания (ст. 128 НК РФ), эксперты, переводчики, специалисты, участвующие в разбирательствах (ст. 129 НК РФ), банки (гл. 18 НК РФ).

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговое правонарушение?

2. Что понимается под налоговым преступлением, и где закрепляются составы налоговых преступлений?

3. В чем состоит особенность налоговой ответствен­ности как вида юридической ответственности?

4. Охарактеризуйте элементы состава налогового правонарушения.

5. В чем состоит специфика налоговых санкций?

6. Укажите различные виды налоговых санкций, приме­няемых в финансовой практике.

7. Приведите различные основания для классификации налоговых правонарушений.