Понятия «налоговое правонарушение» и «налоговая ответственность»

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное проти­воправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.

Субъектами ответственности признаются организации и физические лица. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственно­сти с 16-летнего возраста.

Важно четко разграничивать понятия «налоговое правонарушение» и «на­рушение законодательства о налогах и сборах».

Нарушение законодательства о налогах и сборах может быть квалифици­ровано не только как налоговое правонарушение, но и как уголовное преступ­ление, а иногда и как административное правонарушение.

Таким же образом необходимо отличать понятие «налоговая ответствен­ность» (или «ответственность за совершение налогового правонарушения») от понятия «ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах». Факт нарушения налогового законодательства о налогах и сборах может поро­ждать охранительные правоотношения различной отраслевой природы. Если налоговая ответственность регулируется лишь налоговым правом, то ответст­венность за нарушения законодательства о налогах и сборах является, по суще­ству, комплексной, поскольку регламентируется нормами не только налогово­го, но также административного (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ) и уголовного права. В частности, УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198) и уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199), за неисполнение обя­занностей налогового агента (ст. 199) и за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет кото­рых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199).

Налоговая ответственность регламентируется нормами, содержащимися в НК РФ.

В НК РФ определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

- привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соот­ветствующих оснований от административной, уголовной или иной ответ­ственности, предусмотренной законами РФ;

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекае­мого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии доказательств его виновности. Виновным в совершении налогово­го правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), же­лало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких дей­ствий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездейст­вия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. При этом вина органи­зации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) кото­рых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определен статьей 112 НК РФ. Об­стоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассмат­ривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Мерой налоговой ответственности являются налоговые санкции. Они ус­танавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в разме­рах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит умень­шению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным со­ответствующей статьей НК РФ. При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения более строгой санкцией менее строгой.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков в следующем по­рядке:

1) на основании решения руководителя (его заместителя) налогового орга­на, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуаль­ного предпринимателя, не превышает 5 тыс. рублей по каждому неупла­ченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, а на организацию - 50 тыс. рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нару­шению законодательства о налогах и сборах;

2) в судебном порядке, если сумма штрафа, налагаемого на налогопла­тельщика - индивидуального предпринимателя, превышает 5 тыс.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонару­шения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санк­ции). При этом должны соблюдаться и общие правила о давности привлечения к ответственности: лицо не привлекается к ответственности, если со дня совер­шения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Анализируя общие правила привлечения к налоговой ответственности, не­обходимо отметить, что практика Конституционного Суда РФ, а также арбит­ражных судов иногда отрицает существование самостоятельной налоговой от­ветственности, рассматривая ее как разновидность административной. Однако такой подход не адекватен складывающейся в Настоящее время ситуации. На практике в качестве основного критерия разграничения налоговой и админист­ративной ответственности постепенно устанавливается субъектный критерий. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах может применяться к должностным лицам тех организаций (КоАП РФ), которые участвуют в налоговых отношениях. Сами по себе указанные должно­стные лица (например, директор организации) участниками налоговых отноше­ний не являются. Налоговая ответственность, напротив, должна применяться

именно к непосредственным участникам налоговых отношений, т.е. к органи­зациям и физическим лицам, выступающим в роли налогоплательщиков, нало­говых агентов и некоторых иных участников налоговых отношений, опреде­ленных НК РФ.

13.2.