Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами

К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значитель­ными являются НДС, акцизы, единый социальный налог, единый сельскохозяй­ственный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых, водный и земельный налоги, транс­портный налог.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях про­изводства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза. Взимание НДС построено на терри­ториальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нере­зиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, при­знаваемые объектами налогообложения.

Правовой основой исчисления и взимания НДС является глава 23 НК РФ.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непо­средственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других за­трат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется ме­тодом зачета по счетам, или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) спе­циальный (по установленной Правительством РФ форме) счет-фактуру, увели­чивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается от­дельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производ­ственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре постав­щика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты.

Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязан­ность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе являются обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика заплатить налог объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собст­венных непроизводственных нужд и выполнение строительно-монтажных ра­бот для собственного потребления.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимается тамо­женными органами на основе таможенной стоимости товара.

Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, по­ниженную и расчетную. Пониженная ставка (10%) применяется при налогооб­ложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассорти­мента по перечню, установленному в Налоговом кодексе РФ. Налогообложение производится по расчетным ставкам налога при получении авансовых плате­жей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохо­зяйственной продукции и продуктов ее переработки.

При экспорте товаров и услуг НДС взимается по нулевой ставке. Облага­ются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погруз­ке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностран­ных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки това­ров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка в настоящее время применяется в отношении товаров и ус­луг, предназначенных для официального пользования иностранными диплома­тическими представительствами и их персоналом, включая проживающих вме­сте с ними членов их семей.

Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмещаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров, работ, ус­луг, использованных при производстве облагаемой по ставке 0% продукции (товаров, работ и услуг). Возмещение производится путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который налогоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: услуги по со­держанию детей в дошкольных учреждениях, ритуальные и медицинские услу­ги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одним из обязательных условий применения льгот по НДС является наличие у нало­гоплательщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельности, ко­торая подлежит обязательному лицензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккре­дитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении россий­ских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государст­ве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необ­ходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогопла­тельщика. При больших оборотах налог уплачивается ежемесячно по истечении каждого налогового периода, при незначительных - реже.

Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выручки за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установ­ленный налоговым законодательством размер, предусмотрена возможность по­лучения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В настоящее время налогоплательщики лишаются права выбора метода учета налоговой базы, которое им было предоставлено ранее действовавшим законода­тельством. Для большинства осуществляемых ими операций моментом определе­ния налоговой базы устанавливается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Фактически такой порядок означает переход к накопительному методу учета налоговой базы.

Акцизы. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессив­ный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользую­щиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табач­ные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье. В РФ пе­речень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, моторное масло, автомобильный бен­зин, дизельное топливо и прямогонный бензин. Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ.

Действующие ставки акцизов являются специфическими, устанавливаемые в твердых суммах к единице измерения подакцизного товара. Так, для бензина автомобильного применяются специфические ставки к одной тонне веса, а к алкогольной продукции - к одному литру объема.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплатель­щиком подакцизных товаров (в том числе и из давальческого сырья), а также им­порт подакцизных товаров. В главе 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизно­го минерального сырья, за исключением моторного масла, является день их от­грузки. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы го­сударств - участников СНГ.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависи­мости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликероводочных изделий. В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обяза­тельная маркировка акцизными марками и специальными региональными мар­ками табака и табачных изделий, алкогольной продукции, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную терри­торию. В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно зачисляются в региональные бюджеты в размерах от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Федерации.

Единый социальный налог. Единый социальный налог заменил собой не­сколько видов обязательных платежей - страховых взносов, которые ранее уп­лачивались в государственные внебюджетные фонды, предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенси­онное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Для работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производи­мые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-продажи и др. Работода­тель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зави­симости от формы, в которой они осуществляются: в том числе оплату за ра­ботников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав: например, оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооб- лагаемую базу выплат: в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги).

Налоговый кодекс РФ устанавливает широкий круг изъятий в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещени­ем вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того, у работодате­лей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, умень­шающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены организации- работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в тече­ние года установленного законодательством размера на каждого работника- инвалида; работодатели-учреждения, созданные общественными организация­ми инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания право­вой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объектом налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. У индивиду­альных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, объектом налогообложения является валовая выручка, налогооблагае­мая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

Ставки единого социального налога для отдельных групп налогоплатель­щиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе РФ выделено четыре:

1) работодатели;

2) работодатели - сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся тради­ционными отраслями хозяйствования;

3) предприниматели;

4) адвокаты.

В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, но­сящая регрессивный характер: с ростом налогооблагаемой базы по единому со­циальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки при­меняются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого в федераль­ный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного меди­цинского страхования - Федеральный и территориальные.

Работодатели вправе уменьшить сумму единого социального налога, на­правляемую в Фонд социального страхования РФ, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования - оплату больничных листов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы налога, направляемой в федеральный бюджет, пре­доставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно действующему законодательству.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календар­ный год. Налогоплательщики-работодатели в течение года уплачивают ежеме­сячные авансовые платежи. Адвокаты и предприниматели перечисляют авансо­вые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам: 15 июля, 15 октября текущего и 15 января следующего года.

Уплата как самого налога, так и авансовых платежей по нему осуществля­ется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд со­циального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния.

Упрощенная система налогообложения состоит в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социально­го налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за год.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физиче­ских лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринима­тельской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, ис­пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу фи­зических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйст­венной деятельности за год, либо стоимости патента за выбранный отчетный период.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему на­логообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стои­мость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, стра­ховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и индивидуальным предпри­нимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также до­бычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает два объекта налогообложения: дохо­ды либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает один из объектов налого­обложения.

При определении как доходов, так и расходов применяется кассовый ме­тод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарас­тающим итогом с начала календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчет­ные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отно­шении доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину рас­ходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере - 15%.

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоя­тельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года де­лается окончательный перерасчет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход налогоплатель­щика или остаточная стоимость его имущества, превысят установленный зако­нодательством размер, такой налогоплательщик считается перешедшим на об­щий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В случае если законами субъекта Российской Федерации принято решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечислен­ных в утвержденном субъектом Федерации перечне (в пределах, предусмотрен­ных НК РФ), вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Условием применения упрощенной системы налогообложения на основе патента является как осуществление одного из предусмотренных видов деятель­ности, так и отсутствие у предпринимателя наемных работников, в том числе при­влекаемых по договорам гражданско-правового характера.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринима­телем в налоговый орган по месту его постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предприни­мателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налогопла­тельщик самостоятельно определяет период, на который ему выдается патент: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной для единого налога на доходы, процентная доля уста­новленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциаль­но возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового до­хода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пе­ресчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпри­нимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешает­ся применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринима­тельской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: быто­вые, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, пере­возка пассажиров и др. С момента введения налога на вмененный доход на тер­риториях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимается основная часть налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указан­ных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения является вмененный доход - потенциально воз­можный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокуп­ности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается вели­чина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходно­сти по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическими показателями, характеризующими оп­ределенный вид предпринимательской деятельности, могут быть площадь тор­гового зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомоби­лей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от вида деятельности: самый высокий размер на количество работников установлен в отношении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств, самый низкий - на площадь стоянки при оказании услуг по хранению авто­транспортных средств на платных стоянках.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вменен­ного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпри­нимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые могут определяться представительными органами субъек­та Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового пе­риода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и госу­дарственными внебюджетными фондами.

На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложе­ния вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, за­нимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов Феде­рации определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокуп­ность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предпо­лагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде всего, на достижение опреде­ленных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.

Единый сельскохозяйственный налог. В особую группу налогоплательщи­ков, к которым применяется специальный налоговый режим, выделены сель­скохозяйственные производители - организации и индивидуальные предпри­ниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (про­мышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или ин­дивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйст­венного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, со­ставляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся про­изводством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на сис­тему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности в соответствии с главой 26³ НК РФ;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перей­ти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган по своему местонахождению заявление.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величи­ну расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - полуго­дие. Налоговая ставка устанавливается федеральным законодательством в раз­мере 6%. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из на­логовой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплата единого налога освобождает сельскохозяйственных товаропроиз­водителей от внесения в бюджет большинства других налогов от предпринима­тельской деятельности и фонда оплаты труда.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных иско­паемых, установленный и введенный в действие главой 26 НК РФ, заменил со­бой целый ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

По своей правовой природе налог на добычу полезных ископаемых отно­сится к таким доходным источникам бюджета, как регалии. Налог на добычу полезных ископаемых взимается с организаций и индивидуальных предприни­мателей, являющихся пользователями недр, т.е. получивших государственную лицензию на пользование участками недр, либо пользующихся недрами на ус­ловиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса поль­зователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полез­ных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добы­че минерального сырья определены Законом «О недрах».

Пользователи недр подлежат постановке на специальный налоговый учет по месту нахождения предоставленного им в использование участка недр. Если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами России, но на тер­риториях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный налоговый учет осуществляется по месту нахождения плательщика налога.

Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, перечень которых установлен в Налоговом кодексе РФ - это уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и др. Объект налогообложения - их добыча или извлечение из отходов добывающего производства. Так называемые обще­распространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпри­нимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллек­ционные материалы исключены из предмета налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых является территориальным нало­гом, и налоговая юрисдикция России распространяется на полезные ископае­мые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании меж­дународного договора.

Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых, оце­ниваемая самими налогоплательщиками одним из установленных способов. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена либо исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых, либо из их расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого полезного иско­паемого полностью учитываются прямые и частично так называемые косвенные расходы налогоплательщика за налоговый период, которым является квартал. На­логооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Исключением из общего правила выступает налоговая база при до­быче природного горючего газа, она определяется как количество добытых полез­ных ископаемых в натуральном выражении.

Ставки налога установлены в процентах к налогооблагаемой базе. Исклю­чение составляют временно действующие специфические ставки (в твердой сумме) в отношении нефти и газового конденсата. Размер ставки зависит от ви­да добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены в от­ношении углеводородного сырья, самые низкие - угля и калийной соли. Осво­бождение от налогообложения в форме нулевой ставки применяется в отношении, попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых других видов полезных ис­копаемых, указанных в Налоговом кодексе РФ.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам ме­сяца в отношении каждого вида добытых полезных ископаемых.

Водный налог. Водный кодекс РФ предусматривает платность пользования водными объектами, расположенными на территории страны. В состав водных объектов входят поверхностные водные объекты, внутренние морские воды, территориальное море Российской Федерации, подземные водные.

В систему платежей, связанных с пользованием водными объектами, вхо­дит водный налог. Правовой основой взимания этого налога является глава 24 НК РФ, В соответствии с которой плательщиками водного налога признают­ся как организации, так и физические лица при наличии у них объекта налого­обложения - осуществления ими специального или общего водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ конкретизирует виды пользования водными объектами, образующие объект налогообложения. К ним он относит забор воды, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование акватории водных объектов, ис­пользование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В то же время в Кодексе предусмотрен и целый ряд изъятий из объекта на­логообложения. Например, к таким изъятиям отнесены: забор из подземных водных объектов термальных вод, забор воды из водных объектов для обеспе­чения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий; забор воды из водных объектов для санитарных, экологи­ческих и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор воды из водных объектов и ис­пользование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участ­ков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллек­торно-дренажных вод.

Не является объектом налогообложения использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных сред­ствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; использование аквато­рии водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографиче­ских, гидрографических и поисково-съемочных работ; использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооруже­ний гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранс­портного, водопроводного и канализационного назначения; использование аква­тории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; использование водных объектов для проведения дноуглуби­тельных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно по каждому виду пользования водным объектом. Например, при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый пе­риод. Налоговым периодом по данному налогу является квартал. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизме­рительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Если нет возможности определить объем забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств, то он определяет­ся по нормам водопотребления.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидро­энергетики налоговая база определяется как количество произведенной за нало­говый период электроэнергии.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесо­сплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предос­тавленного водного пространства. Площадь предоставленного водного про­странства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и коше­лях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляе­мой в плотах и кошелях, за налоговый период, выраженного в тысячах кубиче­ских метрах, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные нало­говые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применитель­но к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки установлены в Кодексе по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида водопользования.

При заборе воды в пределах установленных лимитов ставка установлена в рублях за 1000 м³ воды, забранной из поверхностных и подземных водных объ­ектов, территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод. Самая высокая ставка (678 руб.) установлена для забора подземной воды из озера Байкал, самая низкая - 4,32 рубля - в отношении Чукотского моря.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов во­допользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере указанных ставок. В случае отсутствия у налогоплатель­щика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснаб­жения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 м² воды, забран­ной из водного объекта, независимо от категории водного объекта.

При использовании акватории ставки установлены в тысячах рублях в год за 1 м² используемой акватории. Самая высокая ставка установлена для Северо­Кавказского экономического региона - 3444000 рублей, самая низкая - в отно­шении Чукотского моря (1404000 руб.).

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидро­энергетики налоговые ставки установлены в рублях за 1000 кВт-ч электроэнер­гии. Самая высокая ставка установлена в отношении бассейна реки Енисей - 13,7 рублей, самая низкая - 4,8 рубля в отношении бассейнов рек и озер, не во­шедших в установленный Кодексом список.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и ко­шелях самая высокая ставка в рублях за 1000 м³ сплавляемой древесины на ка­ждые 100 км сплава установлена для рек бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень - 1705,2 рубля. Самая низкая - 1454,4 рубля для рек и озер, не вошедших в установленный Кодексом перечень.

Общая сумма исчисленного налогоплательщиком налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, т.е. по месту осуществления водо­пользования. Изменениями в Бюджетный кодекс РФ, предусмотрено зачисление водного налога в полном объеме в федеральный бюджет. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Транспортный налог. Транспортный налог, введенный в налоговую систе­му России в 2003 г., заменил собой налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части некоторых видов транспортных средств. Это поимущественный, реальный налог, вводимый на территории субъекта Федерации актом представительного органа, в котором определяются ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности.

Налог уплачивают организации и физические лица, на которых в установ­ленном порядке зарегистрированы транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли данное транспортное средство в собственности налого­плательщика.

Федеральным законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению. В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертоле­ты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воз­душные транспортные средства. Освобождены от налогообложения весельные и моторные лодки с небольшой мощностью двигателя, автомобили, предназна­ченные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Федерации могут также преду­сматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогопла­тельщиком.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных си­лах. В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигате­лей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме. В отношении других транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается ка­лендарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в раз­мерах, определенных НК РФ. Размеры последних могут быть уменьшены либо увеличены, но не более чем в пять раз.

Для физических и юридических лиц установлен различный порядок нало­гообложения.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, предоставляя в на­логовый орган налоговую декларацию.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается на­логоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется нало­говыми органами на основании сведений, которые им представляются органа­ми, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. На органы, осуществляющие государст­венную регистрацию транспортных средств, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, заре­гистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъ­ектов Федерации.

Налог на игорный бизнес. Плательщиками налога на игорный бизнес явля­ются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Данный налог относится к прямым, реальным налогам, его взимание основано на предполо­жении о возможной доходности объектов налогообложения: игрового стола, игрового автомата, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Все пе­речисленные объекты подлежат постановке на учет в налоговом органе по мес­ту регистрации налогоплательщика. На каждый зарегистрированный объект налогоплательщику выдается свидетельство по установленной форме.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется ежемесячно отдельно как общее количество соответствующих объектов нало­гообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в твердой сумме в рублях за каждый объект налогообложения, Федеральным за­конодательством определен нижний и верхний предел ставок. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Федерации, действует нижний предел ставки, установленной в НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как про­изведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложе­ния, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог. Земельный налог - поимущественный налог рентного типа, к которым также относится налог на добычу полезных ископаемых. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, ко­торые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием от­носительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Земельный налог относится к группе местных налогов, он устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований. В городах федерального значе­ния Москве и Санкт-Петербурге налог вводится в действие и прекращает действо­вать в соответствии с Кодексом и законами Москвы и Санкт-Петербурга.

При установлении налога представительные органы муниципальных обра­зований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, по­рядок и сроки уплаты налога. Они также могут устанавливать налоговые льго­ты, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладаю­щие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бес­срочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Изъятиями из объекта налогообложения являются земельные участки, выведен­ные из оборота и ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации. К таковым, например, относятся земельные участки, за­нятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Фе­дерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко­культурными заповедниками, объектами археологического наследия, а также пре­доставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; зе­мельные участки в пределах лесного фонда и занятые находящимися в государст­венной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость со­ответствующих земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации по состоянию на 1 января года, яв­ляющегося налоговым периодом. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по со­стоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения нало­гоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта соответствующего года.

Налоговая база определяется отдельно в части долей в праве общей собст­венности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие землю в предпринимательских целях, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом зе­мельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве посто­янного (бессрочного) пользования.

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими ведение го­сударственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистра­цию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципаль­ных образований. Для большой группы налогоплательщиков - физических лиц из налоговой базы делается вычет в размере 10000 руб. на одного налогопла­тельщика на территории одного муниципального образования. Такой вычет предоставляется Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы, инвалидам, ветеранам и другим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, на­ходящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граж­дан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площа­ди строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей долевой собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщи­ков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговым периодом признается календарный год. Для организаций и предпринимателей установлены отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, однако они не могут превышать установленные Кодексом:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и ис­пользуемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструкту­ры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жи­лищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно­коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строи­тельства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Не платят налог:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Мини­стерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставлен­ных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государствен­ными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения рели­гиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди чле­нов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осущест­вления уставной деятельности;

- научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Рос­сийской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении зе­мельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, исполь­зуемыми ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщи­ками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных образований.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Организации и предприниматели самостоятельно рассчитывают сумму авансового платежа и налога на основе налоговых расчетов и деклараций, а для землевладельцев - физических лиц это делают налоговые органы.

Декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налого­плательщиками в течение налогового периода, не позднее последнего числа ме­сяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

13.