Налоги, уплачиваемые физическими лицами

Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.

С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организа­циями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

К группе налогов уплачиваемых физическими лицами относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, а также не­сколько других, менее значительных налогов.

Налог на доходы физических лиц. В настоящее время налог взимается на основании главы 23 НК РФ. Этот налог традиционно является основным среди налогов с населения. Налог на доходы - общегосударственный налог, взимае­мый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законода­тельство не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля. Стать­ей 56 БК РФ установлено, что в бюджеты субъектов Федерации зачисляется 70% собранных сумм налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутст­вия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на террито­рии России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, ди­виденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполне­ние в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

- резидентами Российской Федерации, где бы то ни было;

- от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии) за ка­лендарный год. При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплатель­щика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налого­обложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных усло­виях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и ин­дивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отноше­нию к налогоплательщику, и др.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК РФ.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды, дейст­вует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база учиты­вается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действи­тельно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юри­дической форме, - наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих лиц) и др., а расходом - реально выплаченные суммы (докумен­тально подтвержденные). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщи­ком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был на­числен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудо­вым договором (контрактом).

Глава 23 НК РФ предусматривает довольно широкий круг льгот, относя­щихся как к скидкам, так и к изъятиям.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума. В настоящее время в Российской Федерации в отно­шении налогоплательщиков с невысоким уровнем дохода применяется так на­зываемый стандартный налоговый вычет в твердо установленной законода­тельством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вы­чета ограничено.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного до­хода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается на сумму в размере, устанавли­ваемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не пре­доставляет такую льготу лицам высоким уровнем доходов и, наоборот, увели­чивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемый платель­щикам налога на доходы, - так называемые социальные вычеты. Налогообла­гаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщи­ком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Пре­доставление социального вычета на обучение ограничено в законодательстве определенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода рас­ходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учрежде­ниями Российской Федерации. Виды медицинской помощи, а также перечень лекарств устанавливаются Правительством РФ. Размер такого вычета также лимитирован законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентиро­ваны в части размера и порядка предоставления имущественные вычеты: сум­мы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщикам, получаю­щим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим автор­ские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвер­жденном размере либо в соответствии с установленными Кодексом норматива­ми расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов до­ходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в со­ответствии с НК РФ. Так, помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые были получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погиб­ших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и быв­шими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими не­совершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудитель­ного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период, были исключены из объекта налогообложения специальными поправками в НК РФ, внесенными в 2005 г.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по пропорциональ­ному методу. Доходы: основных видов (от работы по найму, от предприниматель­ской деятельности и др.) облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время по­сле его введения в России был построен по глобальной (синтетической) систе­ме: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид (шедулу) до­ходов были выделены выигрыши и призы, выплачиваемые организаторами конкурсов и игр, носящих рекламный характер, страховые выплаты по догово­рам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров, процентный доход по вкладам в банках в части превышения размера, установленного НК РФ, суммы экономии на процентах при получении налого­плательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляет­ся и удерживается по повышенной ставке - 35%.

В отдельную шедулу выделены доходы физических лиц от долевого уча­стия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов. К этим дохо­дам в настоящее время применяется пониженная ставка - 9%.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода пла­тельщика налоговые агенты - лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Отдельные группы налогоплательщиков - индивидуальные предприниматели, частные но­тариусы и др. - обязаны представить декларацию о совокупном доходе за от­четный год. Срок представления декларации 30 апреля года, следующего за от­четным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специаль­ную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующе­го за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведе­ния о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

Налоги на имущество физических лиц. В настоящее время объем поступ­лений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Нало­ги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что по­рой доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению в настоящее время подлежит недвижимость - жи­лые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации, независимо от националь­ного или юридического статуса их собственника.

Налоговая база определяется на основе инвентаризационной стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода. Ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. налог является прогрессивным. Федеральным законом установлены предельные ставки нало­гов, которые могут дифференцироваться представительными органами местно­го самоуправления.

Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного возраста, осо­бые заслуги перед обществом и государством и т.п.

Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налоговые орга­ны, которые получают от организаций, осуществляющих учет недвижимости, соответствующую информацию, на ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока - к 15 сентября и 15 ноября года, за который производится оплата. В настоящее время он в полном объеме зачисляется в местные бюджеты по месту нахожде­ния объекта налогообложения.

12.3.