Подоходный налог с физических лиц

Подоходным налог с физических лиц (индивидуальный подоходный налог) является основой налоговой системы многих стран и в теории налогообложения рассматривается как прямой прогрессивный налог.

Несмотря на некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины.

К общим принципам системы подоходного налогообложения относится разделение всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Под резидентом подразумевается лицо, пребывающее в стране более шести месяцев, и подлежащее вследствие этого подоходному налогообложению от всех источников. Под нерезидентом понимается лицо, имеющее пребывание в стране менее шести месяцев и несущее ограниченную налоговую ответственность: налогообложению подлежат только доходы от источников в данной стране.

Другим общим принципом является то, что для определения исходной базы подоходного налогообложения подсчитывается совокупный доход налогоплательщика.

В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, рента, пенсии, дивиденды, проценты, роялти и другие доходы от инвестиций. Совокупный доход не совпадает с налогооблагаемым: налогооблагаемый доход меньше совокупного на сумму разрешенных в соответствии с законодательством льгот. В подоходном налогообложении применяются две формы налоговых льгот: различные налоговые вычеты (необлагаемый минимум объекта налогообложения, семейные скидки, скидки на детей, вычет профессиональных расходов) или применение налогового зачета — суммы, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговый оклад.

Еще одним общим принципом подоходного налогообложения физических лиц является применение, как правило, прогрессивных ставок подоходного налога, установленных по сложной прогрессии.

И последний принцип, являющийся общим для всех развитых стран, состоит в установленной законодательством возможности для работающих супругов выбирать, каким образом платить подоходный налог — по совокупному доходу семьи либо раздельно. В некоторых странах, где предусмотрен принцип раздельного налогообложения, при определенных обстоятельствах допускается взимание налогов с объединенных доходов. В тех странах, где действует система объединения доходов, на практике возможен выбор способа подсчета дохода и в основном применяется система индивидуального обложения, которая дает плательщикам больше выгод. Анализ практики применения системы обложения по сумме дохода показывает, что при этом выигрывают семьи с высокими заработками. В большинстве стран с конца 80-х гг. наблюдается тенденция перехода от принципов обложения объединенных доходов супругов к обложению их доходов на индивидуальной основе.

Определение налогооблагаемой базы по подоходному налогу имеет свои особенности в разных странах. В состав совокупного дохода обычно включаются следующие виды доходов физического лица:

• основная заработная плата персонала, работающего по найму;
• дополнительные выплаты, надбавки, премии, выплачиваемые персоналу за выполнение трудовых обязанностей сверх основной заработной платы;
• различные компенсационные выплаты в денежной и иной форме (получение товаров и услуг со скидкой, обеспечение питания, образования и путешествий за счет фирмы, предоставление автотранспорта и жилья за счет компании, оплата медицинских и транспортных услуг налогоплательщика, специальные займы по льготным ставкам и др.);
• доходы от предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, фермерстве, от частной практики и т.д.);
• дивиденды и проценты по ценным бумагам, вкладам в других предприятиях и по счетам в банках (в Австралии, Турции и Финляндии не включаются в доход проценты по государственным ценным бумагам, в Греции и Финляндии — проценты по депозитам в банке);
• доходы, получаемые от коммерческого использования объектов недвижимости;
• единовременные выплаты и пособия, в том числе семейные выплаты (не включаются в совокупный доход плательщика в Австралии, Великобритании, Исландии, Норвегии, Канаде, Швеции, Финляндии);
• выплаты по болезни (выплаты по больничным листам не облагаются налогом в Германии, Испании, Ирландии, Новой Зеландии, Канаде, Португалии, Турции и Японии);
• алименты, получаемые на содержание детей.
  Но в ряде стран не включаются в совокупный доход (в Австралии, Австрии, Германии, Новой Зеландии, Турции, Швейцарии, Японии);
• пенсии;
• выплаты по безработице (не облагаются налогом в Австрии, Испании, Ирландии, Португалии, Турции и Японии);
• условные доходы от владения домом, в котором проживает налогоплательщик и его семья (не включаются в совокупный доход в Австралии, Австрии, Великобритании, Германии, Канаде, США, Турции, Японии).