Подоходный налог с юридических лиц
Введение подоходного налога с юридических лиц (корпоративного налога) в налоговые системы промышленно развитых стран (в конце XIX в.) произошло позднее, чем подоходного налога с физических лиц.
Его появление и распространение связано с развитием таких организационно-правовых форм предприятий, как общества с ограниченной ответственностью, и внедрением в налоговую практику принципа ограниченной ответственности, в отличие от ранее существовавшего принципа полной ответственности, при котором лицо, занимавшееся предпринимательской деятельностью, отвечало за возникающие долги всем своим имуществом.Существуют три основных признака, которые позволяют применить корпоративный налог при налогообложении какой-либо компании. Во-первых, налог применяется в отношении коммерческой деятельности, т.е. деятельности, целью которой является получение прибыли, поэтому у некоммерческих организаций не возникает обязанности уплачивать этот налог. Во-вторых, обязательным условием применения корпоративного налога является наличие у налогоплательщика статуса юридического лица, которого не имеют, в частности, индивидуальные собственники и в отдельных странах товарищества. И в-третьих, при взимании налога учитывается положение налогоплательщика, имеющего определенный статус относительно резидентства и территориальности.
В большинстве стран применяется принцип резидентства, который означает, что у компании-резидента существует неограниченный налоговый статус, тогда как для компаний-нерезидентов действует ограниченная налоговая ответственность. Принцип территориальности означает, что налогообложению корпоративным налогом в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории (этот принцип действует во Франции, Швейцарии, странах Латинской Америки).
Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) является прямым налогом и взимается с прибыли компаний.
Налоговая база корпоративного налога — это доход (прибыль) корпораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях экономики отличаются, то исчисление дохода (прибыли) в них имеет определенные особенности, что в условиях диверсификации производства вызывает необходимость ведения компаниями раздельного учета по видам деятельности.Расчет корпоративного налога состоит из нескольких этапов.
- Определение общего дохода корпорации. В общий доход включается валовая прибыль (вместе с амортизацией), а также дивиденды по акциям, поступившие от других корпораций, проценты по облигациям других корпораций, депозитам, предоставленным займам, рента по сданной в аренду собственности корпорации, доходы (убытки) от продажи имущества, в том числе от продажи различных нематериальных активов и ценных бумаг.
- Расчет общей суммы уменьшения дохода. Рассчитанный на первой стадии доход уменьшается на сумму амортизационных отчислений; выплат персоналу фирмы, не учтенных в себестоимости продукции; затрат на те виды ремонтов, которые не увеличивают стоимость основных средств; выплаченных корпорацией процентов, являющихся облагаемыми доходами других лиц, кроме процентов по задолженности; выплаченных корпорацией налогов; сумм, направляемых на создание резервов сомнительных долгов, под обесценение запасов, будущих убытков и др.; взносов в благотворительные фонды; стоимости имущества, переданного учебным заведениям; взносов в собственный пенсионный фонд корпорации.
Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми органами и являются предельными. Они рассчитываются исходя из необходимости обеспечения полной замены объектов недвижимого имущества по истечении срока их полезного использования с учетом физического и морального износа и предполагают пропорциональное начисление амортизации. Однако во всех странах налоговым законодательством разрешено применение различных способов ускоренной амортизации, которые могут применяться по выбору налогоплательщика в качестве льготы.
- Определение облагаемого дохода. Налогооблагаемая база для исчисления корпоративного налога рассчитывается путем уменьшения общего дохода корпорации на сумму разрешенных налоговым законодательством вычетов, среди которых имеются различные налоговые льготы.
- Определение налогового оклада. К налогооблагаемой базе применяется ставка корпоративного налога, которая значительно варьируется в разных странах. Например, во Франции действуют дифференцированные ставки налогообложения: доход от предпринимательской деятельности облагается по ставке 39%; от продажи имущества — 28%; от долгосрочных инвестиций — 15%. В некоторых других странах предельные ставки налога составляют (для бюджетов всех уровней): в Италии — 52%, в Австрии, Дании,
Канаде, Норвегии, Турции — 50%, в Финляндии — 49%, в Германии — 45%, в Греции, Египте — 40%, в Бразилии, Великобритании, Португалии — 35%.
В Японии ставки налога зависят от размера предприятия, суммы полученной прибыли и формы собственности. Так, для юридических лиц с капиталом свыше 100 млн иен ставка составляет 37,5%, для прочих юридических лиц, если прибыль не превышает 8 млн иен, — 28%, к сумме прибыли сверх 8 млн иен применяется ставка 37,5%. Для кооперативных и общественных юридических лиц применяется ставка 27%.
- Определение суммы корпоративного налога, подлежащего уплате в бюджет. Ряд налоговых льгот применяется после расчета налогового оклада: налогоплательщики, например, имеют право получить налоговые кредиты, отсрочки ушаты налогов или полное освобождение от налогов.
Налоговые кредиты представляют собой вычеты из налогового оклада. Наиболее распространены такие виды налоговых кредитов, как инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций фирмы, а также кредит для налогов, уплаченных за рубежом, который означает возможность вычета из налогового оклада налогов, которые уплачены налогоплательщиком за рубежом.
Кроме вычета из налогового оклада применяются отсрочки уплаты налогов на разные сроки, что при высоком уровне процентных ставок равносильно списанию почти всей суммы налога, а также возможно и полное освобождение некоторых доходов от налогов.Важным вопросом, решаемым в рамках разработки системы подоходного налога с юридических лиц, является выбор подхода к так называемому экономическому двойному налогообложению. Возникновение проблемы экономического двойного налогообложения связано с тем, что дивиденды акционерам выплачиваются из прибыли компании, оставшейся после уплаты корпоративного налога, а у акционеров полученные дивиденды, в свою очередь, также подлежат налогообложению.
Теоретически прибыль, которая должна облагаться корпоративным налогом, может быть разделена на две части:
- прибыль, нераспределяемая между акционерами в виде дивидендов;
- прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов.
В зависимости от того, как предполагается облагать каждую из этих частей прибыли, существует несколько различных подходов, принятых в различных странах. Первая, или классическая, система не предусматривает ослабления экономического двойного налогообложения, распределяемая прибыль облагается корпоративным и личным подоходным налогами (подобная система существует в США, Нидерландах, Швеции, Швейцарии, Бельгии). Вторая система предполагает уменьшение обложения прибыли на уровне компании. В ФРГ, Японии, Португалии, Австрии, Финляндии, Исландии, Испании и Швейцарии распределяемую прибыль облагают налогом по более низкой ставке, чем нераспреде- ляемую между акционерами прибыль.
Третий возможный вариант — это уменьшение обложения прибыли на уровне акционеров путем частичного зачета налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли (например, во Франции, Ирландии, Великобритании). В некоторых странах (Канаде, Дании) возможно частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли или нет. И наконец, существуют примеры полного освобождения от налога распределяемой между акционерами прибыли, например в Норвегии, Греции.