Налог на добавленную стоимость
Внедрение налога на добавленную стоимость (НДС) в налоговые системы развитых стран берет начало во второй половине нынешнего столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г.
Его распространение в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕЭС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.Налог на добавленную стоимость (англ. value added tax, VAT) является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. Налогооблагаемой базой НДС является часть стоимости товаров, которая появляется на очередной стадии прохождения товара. Отметим, что в этом проявляется одно из отличий НДС от налога с оборота, который также является многоступенчатым налогом на потребление, но налоговой базой является стоимость товаров на каждой стадии их движения.
НДС является налогом с части стоимости реализованной продукции (работ, услуг), добавленной на каждой стадии производства и обращения. Добавленная стоимость (англ. value added) может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы (вместе с отчислениями на социальное страхование) и получаемой прибыли, включающей амортизацию:
VA = v+ т,
где VA — добавленная стоимость, v— заработная плата.и отчисления на социальное страхование, т — прибыль, включая амортизацию.
В то же время добавленную стоимость можно представить в виде разности между стоимостью реализованных товаров и материальными затратами (произведенными компанией затратами за вычетом заработной платы, отчислений на социальное страхование и амортизации):
VA = S- С,
где VA — добавленная стоимость, S — стоимость реализованных товаров, С—материальные затраты.
Исходя из приведенных определений добавленной стоимости для исчисления НДС можно применить четыре способа.
Первый способ называется прямым аддитивным методом исчисления НДС. Налог определяется путем применения ставки налога к подсчитанной сумме двух составляющих добавленной стоимости — заработной платы и прибыли:
VAT= R(v+ т),
где VAT — налог на добавленную стоимость, R — ставка налога, v — заработная плата и отчисления на социальное страхование, т — прибыль, включая амортизацию.
По второму методу — косвенному аддитивному, НДС определяется как сумма двух налогов: налога на часть добавленной стоимости, относящейся к заработной плате, и налога на часть добавленной стоимости, относящейся к прибыли. Используя принятые выше обозначения, получим
VAT= Rv+Rm.
Третий метод, или метод прямого вычитания, предполагает расчет НДС путем применения ставки к разнице между стоимостью реализации и материальными затратами. Это можно выразить следующей формулой:
VAT= R ¦ (S— С),
где VAT — налог на добавленную стоимость, R — ставка налога, S — стоимость реализованных товаров, С — материальные затраты.
И наконец, четвертый метод, так называемый зачетный метод по счетам, или косвенный метод вычитания, определяет НДС как разность между НДС, полученным от покупателей реализованной продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов:
VAT=R S-R- С.
Наибольшее распространение на практике получил четвертый метод. Этот метод лишен некоторых недостатков, присущих другим методам: он основан на используемых компаниями счетах- фактурах, поэтому плательщик может при необходимости исчислять налоговые обязательства за любой налоговый период с применением различных для разных товаров ставок налога.
Применение зачетного метода по счетам иллюстрирует следующий пример (табл. 12.1).
Таблица 12.1. Расчет НДС при зачетном методе исчисления (в условных денежных единицах)
| Статус предприятия в цепочке «изготовитель — потребитель» | Стоимость приобретенных материальных ценностей | НДС, уплаченный поставщику1 (гр. 2 х 0,2) | Стоимость реализации продукции2 (гр. 2х 1,3) | НДС, полученный от покупателя продукции (гр. 4 х 0,2) | НДС, подлежащий уплате в бюджет (гр. 5 - гр. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Изготовитель сырья |
|
| 100 | 20 | 20 |
| Изготовитель комплектую щих | 100 | 20 | 130 | 26 | 6 |
| Изготовитель продукции | 130 | 26 | 169 | 33,8 | 7,8 |
| Покупатель продукции | 169 | 33,8 | 219,7 | 43,94 | 10,14 |
| итого | 43,94 | ||||
- Ставка НДС принята в размере 20%.
- Уровень рентабельности (к материальным затратам) принят в размере 30%.
Из данных табл. 12.1 видно, что общая сумма НДС, поступившего в бюджет на всех стадиях производства продукции (итог данных по гр. 6 — 43,94 денежной единицы), равна той сумме, которую заплатил за продукцию ее конечный потребитель. Это подтверждает, что НДС является налогом на потребление, так как он уплачивается производителями на всех стадиях производства продукции, но, входя в цену продукции, возмещается в конечном итоге в полной мере потребителем.
Как все косвенные налоги, НДС действует на территории той страны, в налоговую систему которой включен. По сделкам купли-продажи товара за границу страны (при совершении экспортных операций) с экспортера НДС не взимается, а ранее уплаченный им НДС возвращается.
При ввозе товара из-за границы, как правило, НДС взимается при таможенном оформлении импортного товара.НДС используется в налоговых системах более 40 стран мира. Ставки НДС различаются в разных странах. С 1989 г. во Франции действуют три ставки налога — 28% на табак и алкоголь, 18,6% (основная ставка) и 5,5% (сниженная ставка). В Австрии основная ставка НДС — 20%, но применяются и предельная (к автомобилям — 32%), и минимальная (квартирная плата, продукты — 10%) ставки НДС.
Основные (стандартные) ставки НДС в некоторых других странах таковы: в Финляндии — 12%, в Германии и Великобритании — 15, Италии — 19, в Норвегии — 23, в Швеции — 25, в Австралии — 22%; в Японии — самая низкая ставка НДС среди применяемых в зарубежных странах и составляет 3%.
В рамках ЕС предполагается установить единые для всех стран ставки НДС: стандартную — 18,6% и сниженную — 5,5%.
Акцизы
Акциз (акцизный сбор) представляет собой косвенный налог, устанавливаемый на единицу товара и включаемый в его цену. Акциз является одним из видов налогов на потребление и, как все они, носит инфляционный характер. Однако бремя акцизов для потребителя может быть меньше, чем при обложении НДС или налогом с продаж, так как акциз является налогом на отдельные виды товаров, к которым традиционно относятся алкогольные напитки, табачные изделия, отдельные виды топлива, транспортных средств, некоторые предметы роскоши и деликатесов, а также минеральное сырье.
Акцизы подразделяются на акцизы на минеральное сырье и акцизы на прочие товары. Акцизы взимаются по твердым ставкам, установленным в стоимостном выражении к единице обложения, выраженной в натуральных показателях — в килограммах (по весу), в литрах (по объему), в процентах крепости напитков. Применение твердых ставок налогообложения приводит к значительному снижению поступлений от акцизов в бюджет государства в период высокой инфляции. Сохранение стабильного уровня поступлений в бюджет от акцизов в условиях инфляции возможно либо при увеличении размера твердых ставок, либо при установлении на период инфляции процентных ставок акцизных сборов, как это было осуществлено в РФ в период 1992—1997 гг. И в настоящее время в РФ на некоторые товары сохранены процентные ставки акциза.
В отличие от НДС акциз уплачивается один раз производителями подакцизных товаров в момент реализации товаров. В разных странах государство различно использует фискальные и регулирующие возможности акциза: в Великобритании, Франции. США список подакцизных товаров исчерпывается четырьмя— пятью наименованиями, тогда как в Японии он включает более шестисот видов предметов роскоши и деликатесной продукции.