Налоги на имущество и состояние

Налог наличное состояние. Объектом налогообложения является имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом.

Налоговая база исчисляется на основе рыночной стоимости этого имущества.

Налог на имущество корпораций. Объект и налоговая база определяются аналогично налогу на личное состояние. Как и налог на личное состояние, налог на имущество корпораций не несет большой фискальной нагрузки, имеет регулирующий характер и не получил широкого распространения в налоговых системах развитых стран. Принят в налоговых системах Австрии, Канады, Германии, Люксембурга, Норвегии, Швейцарии.

Налог с наследств и дарений. Объектом налогообложения является имущество, переходящее в порядке наследования или дарения к физическому лицу. Обычно относится к федеральному уровню налогов. Применяются два способа определения налоговой базы:

• налогом облагается стоимость всего наследуемого или подаренного имущества;
• налогом облагается доля каждого получателя имущества.

Первый способ применяется в США, Великобритании, Северной Ирландии и Новой Зеландии. В большинстве стран ЕС действует второй способ. В Италии и Швейцарии применяются оба способа определения налоговой базы.

При определении ставок налогообложения законодатель, как правило, учитывает степень родства между завещателями (дарителями) и наследниками (получателями дарений): налоговые ставки повышаются при уменьшении степени родства. Из-за существования системы разрешенных вычетов и возможности дробления имущества на доли фискальная роль данного налога невелика: его доля в общей сумме налоговых поступлений во всех странах составляет менее 1%.

Налог на прирост капитала. Объектом налогообложения является прирост стоимости имущества юридических и физических лиц, получаемый при реализации имущества и определяемый как разница между ценой реализации и ценой приобретения имущества за вычетом понесенных расходов на его содержание. Такой принцип определения объекта обложения распространяется на все виды имущества, в том числе нематериальные активы и иностранную валюту. В некоторых странах (Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах) налог уплачивают только юридические лица, в других (Дании, Ирландии, Португалии) плательщиками являются как физические, так и юридические лица. Данный налог призван восполнить существующий в налоговых системах некоторых стран пробел в принципах подоходного налогообложения физических и юридических лиц, а также увеличить налогообложение доходов от коммерческих операций с недвижимым имуществом. Там, где прирост стоимости имущества включен в налоговую базу подоходного налога, налог на прирост капитала в качестве отдельного налога в налоговые системы не вводится.

Налоги, взимаемые с отдельных видов недвижимого имущества. Такие налоги представлены в налоговых системах большинства развитых стран и относятся к уровню местных налогов. Однако большинство из них обязательны к взиманию на территории всего государства, что регламентируется на федеральном (центральном) уровне. К таким налогам относятся земельный налог (в Германии, Франции), поземельный налог со строений (во Франции), местный налог с недвижимого имущества (в Великобритании) и др.