4. Налог на добавленную стоимость. Назначение. Методика определения

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и обращения товаров и вносится в бюджет по мере их реализации.

Реализация товаров производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС.

Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, используемые для про-изводственных целей, к издержкам производства и обращения не относится, и поэтому в цену продукции не входит.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за продукцию, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материалы, топливо, энергию, стоимость которых относится к издержкам производства и обращения. То есть НДС оплачивается только конечным потребителем товара. Пример формирования цен с учетом НДС на разных этапах формирования стоимости приведен в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Пример формирования цен с учетом НДС\r\nЭтап производ Покупная цена Добав Цена реа НДС Цена реа Отчисле\r\nства и вид сырья с НДС ленная лизации (гр.6 • 10): лизации ния в\r\nпродукции Всего В том числе: стои- (без НДС) 100% с НДС бюджет\r\n цена сы-рья без НДС НДС мость (гр.3+гр.5) (гр.6+гр.7) (гр.7-гр.4)\r\n1 2 3 4 5 6 7 8 9\r\n1. Добыча рыбы (рыба-сырец) 1000 1000 100 1100 100\r\n2. Обработка ры-бы на плавбазе \r\n(соленая продук \r\nция или полуфаб- \r\nрикат для произ- \r\nводства консер- 150\r\nвов) 1100 1000 100 1500 2500 250 2750 (250-100)\r\n3. Выпуск кон- 200\r\nсервов 2750 2500 250 2000 4500 450 4950 (450-250)\r\nИтого: 4500 4500 450 4950 450\r\n1. Сравнить: 1000 • 0,1 + 1500 • 0,1 + 2000 • 0,1 = 4500 • 0,1 = 450.

Таким образом, НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем.

Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен

разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взимаемым при покупке.

Плательщиками налога являются юридические лица.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретаемые на стороне, в том числе и импортные товары (с 1 февраля 1993 г.). Структура цены на импортные товары рассмотрена в теме 7 (рис. 7.2). При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акцизов.

Ставки налога на добавленную стоимость менялись. В 1992 г. была установлена единая ставка НДС - 28%.

Если цена с НДС известна, а нужно из нее вычленить величину НДС, то использовалась ставка 21,88% к цене с НДС (получается путем простого арифметического расчета = 28 • 100 : 128). Эта ставка называется расчетной.

С 1 января 1993 г. ставки НДС были уменьшены до 20%, а на продовольственные товары установлены в размере 10%. Соответственно изменились и расчетные ставки НДС в расчетной цене. Так, при ставке 20% расчетная ставка равна 16,67%, а при ставке 10% - 9,09%.

Пример 1: Продукт питания имеет цену производителя 10 тыс. руб. за кг.

НДС составит: 10 тыс. руб. • 10% : 100% = 1 тыс. руб.

Цена продукта с НДС: 10тыс. руб. + 1 тыс. руб. = 11 тыс. руб./кг.

Пример 2: Магазин приобрел для реализации продукты по цене 11 тыс. руб./кг, включая НДС.

Величина НДС составит: 11 тыс. руб. • 9,09% : 100% « 1 тыс. руб./ кг.

В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов

и 55 u 1 u и

различных уровней был введен новый федеральный налог - специальный налог для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (сельского хозяйства, угольной промышленности). Он исчислялся аналогично НДС по ставке сначала 3%, потом 1,5. С 1 января 1996 г. он отменен.