<<
>>

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим косвенным налогом на потребление, взимаемым в 42 государствах, в том числе и в 17 европейских странах. Его наличие в налоговой системе является обязательным условием вступления в ЕС, поскольку он аккумулирует значительные финансовые средства в бюджет Сообществ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой многоступенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движения товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю.

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физические и юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность и определяемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым законом. Субъектами налога на добавленную стоимость могут выступать как частные юридические лица, так и государственные органы, государственные компании, местные органы власти и другие организации, созданные. на основе публично-правового акта, но осуществляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.

Определяя субъект обложения НДС, следует различать юридического и экономического плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услуги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС является новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохождения. Например, часть стоимости, добавленная производителем товара к стоимости материалов, из которых он произведен, для создания нового изделия, передаваемого в сферу распределения.

Налог на добавленную стоимость отличается от другого многоступенчатого налога - налога с оборота.

Налоговой базой многоступенчатого налога с оборота является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из «нового» НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех предыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).

Порядок исчисления налога осуществляется на основе прямого аддитивного[143] метода, косвенного аддитивного метода, метода прямого вычитания и косвенного метода вычитания.

Наибольшее применение имеет четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позволяет использовать дифференцированную ставку налога.

Законодательство предусматривает несколько видов ставок налога на добавленную стоимость: стандартную ставку, пониженную ставку и повышенную ставку. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении товаров (услуг) повышенного социального значения, например, продовольственных товаров, медицинских услуг и т.д.

Налоговые льготы находят свое выражение в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от налога. Освобождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.

Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газеты, радиовещание и т.д.

Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в форме неустановления ставки налога или установления нулевой ставки налога. Различие заключается в том, что последний продавец товара (услуги) может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупателя в цене товара в силу

нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах-членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.

Место НДС в системе финансирования государственного бюджета зависит от проводимой в стране налоговой политики.

Однако даже в тех государствах-членах ЕС, где налоговые обязательства распределяются примерно одинаково между косвенными и прямыми налогами, на долю НДС приходится заметная часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. К тому же качество источника системы «собственных ресурсов» Сообществ ставит НДС в особое положение, поскольку правовое регулирование системообразующих налогов осуществляется преимущественно нормами интеграционного права. И хотя этот источник, финансирования европейского бюджета наполняется лишь за счет единой процентной надбавки к национальному налогу, тем не менее все его элементы составляют предмет законотворчества ЕС. Этим объясняется то, что в правовом регулировании НДС государств-членов почти не осталось серьезных различий, поскольку основные вопросы гармонизации национального законодательства на сегодняшний день практически решены.

Сравнимое положение сложилось и в отношении индивидуальных акцизов на отдельные виды товаров. Европейские Сообщества приняли серию директив, которые гармонизировали национальное законодательство об акцизах на табак, алкоголь и минеральные масла, установив общий подход к регулированию основных элементов этих налогов.

В налоговых системах государств-членов ЕС налог на добавленную стоимость, индивидуальные акцизы и таможенные пошлины представляют собой те виды обязательных платежей, регулирование которых осуществляется на основе норм интеграционного права, имплементированных в национальный правопорядок.

Помимо налогов представляющих собой предмет комбинированного регулирования актов национального и интеграционного права и налогов, в отношении которых такой подход будет складываться по мере развития процессов интеграции, налоговые системы государств-членов содержат и другие виды налогов, правовое регулирование которых не подлежит гармонизации актами институтов ЕС. К этой группе обязательных налоговых платежей относятся как центральные, так и местные налоги, доходы от которых обеспечивают финансовую самостоятельность субъектов федераций и регионов, и не имеют отношения к созданию и функционированию единого рынка.

Наряду с налогом на прирост капитала (за исключением доходов, получаемых от трансграничных операций) не подлежат регулированию интеграционным правом взносы в фонды социального назначения и налоги с деловых операций (гербовый налог, регистрационный налог, концессионный налог). К исключительной национальной налоговой юрисдикции также относятся налоги на недвижимость, поимущественный налог, поземельный налог, промысловый налог, различные налоги, связанные с владением автомобилем и т.д. Этот перечень можно продолжить, поскольку в каждом государстве, особенно, имеющем федеративное устройство или автономии регионов, существуют многие другие виды налогов, составляющие источники доходов местных бюджетов и регулируемые национальным законодательством. Особую сложность с точки зрения разграничения компетенции центральной и местной власти, и соответствующего правового регулирования, представляют налоги, поступления от которых распределяются между центральными и региональными бюджетами, например подоходный налог в ФРГ, Австрии, Люксембурге, Испании, Дании и Бельгии, а также налоги уступаемые центральным правительством регионам, как это имеет место в Испании.

Разграничение налоговой юрисдикции центральной и региональной власти является результатом длительной работы и компромисса достигнутого на основе принципа налогового федерализма и отражающего особенности социально-экономического и исторического развития каждого европейского государства. Эффективность регулирования этих отношений во многом зависит от выбора правовых форм, определенных национальным законодателем для разграничения налоговой компетенции и способов ее реализации.

Сравнительный анализ источников налогового права государств- членов ЕС показывает, что даже общие вопросы, такие как основы налоговой системы и налоговой юрисдикции центральных и местных органов власти, совершенно по-разному закрепляются в конституциях и тем более конкретизируются в текущем законодательстве. Поэтому эффективность европейского налогового права во многом будет определяться тем как складывается соотношение норм интеграционного и национального законодательства в налоговой юрисдикции ЕС и государств-членов. Если Сообщества смогут сохранить баланс общеевропейских и региональных интересов, на основе принципов пропорциональности и субсидиарности, то европейское налоговое право имеет хороший шанс стать эффективным средством обеспечения стабильности и справедливости регулируемых отношений.

ш

<< | >>
Источник: ТОЛСТОПЯТЕНКО ГЕННАДИЙ ПЕТРОВИЧ. ЕВРОПЕЙСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО (проблемы теории и практики) ДИССЕРТАЦИЯ соискание ученой степени доктора юридических наук. Москва 0000. 0000

Скачать оригинал источника

Еще по теме Налог на добавленную стоимость (НДС):

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -