Налог с наследства и налог с дарений
Налоги с наследства и дарений являются прямыми налогами, взимаемыми с имущества, переходящего к новому собственнику в виде наследства или дара.
В большинстве государств они действует как два самостоятельных вида налога, имеющих при этом много общего в порядке их правового регулирования.
Однако в некоторых странах, например, во Франции, ФРГ, Испании, Швеции и Италии законодательство устанавливает единый налог с наследства и дарений.Отличия в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых элементов данного налога.
Субъектами налогообложения являются физические и юридические лица. Законодательство разделяет наследников на несколько классов в зависимости от степени родства и устанавливает для каждого класса свои налоговые ставки, исходя из принципа: чем меньше степень родства, тем выше налоговая ставка.
Юридические лица выступают в качестве субъектов налогообложения, как правило, в случае перехода имущества различным фондам или благотворительным организациям. В большинстве государств имущество, переходящее в порядке наследования к такому виду юридических лиц либо не облагается налогами на наследство и дарения, либо налогообложение осуществляется на льготных условиях.
Налогооблагаемой базой является стоимость движимого и недвижимого имущества, полученного в результате перехода права собственности от наследодателя или дарителя к наследнику или получающему дар. Налогом облагается либо стоимость всего имущества, как это имеет место в Великобритании, либо доля каждого получателя имущества, как это установлено во Франции, Бельгии и ФРГ. Наряду с общими подходами, в национальном праве каждого государства содержатся свои особенности определения налогооблагаемой базы. Например, в Италии, если в наследство вступают несколько лиц, то налог распределяется между ними пропорционально их доле в наследуемом имуществе.
Имеет значение и место проживания наследодателя или дарителя. Если умерший или даритель постоянно проживали в Италии, то налог взыскивается со всего имущества и переданных прав, даже если они находятся за границей. Если на момент открытия наследства или акта дарения умерший или даритель не имели места жительства в Италии, то налог взимается только с имущества, находящегося на территории Италии. В этой связи законодатель перечисляет виды имущества и имущественных прав, которые рассматриваются как находящиеся на территории Итальянской Республики. Например, акции обществ (товариществ), учрежденных в Италии; кредиты, выданные под гарантии имущества, находящегося в Италии и т.д. В ФРГ базу налогообложения законодатель подразделяет на четыре категории: а) собственность, обретаемая на основе перехода соответствующих имущественных прав в результате смерти; б) собственность, получаемая при передаче в дар; в) средства фондов, созданных в интересах одной или несколько семей; г) средства для целевого финансирования. Интересно отметить, что налоговый закон ФРГ скрупулезно перечисляет более 10 видов операций, квалифицируемых как «дарение» при том, что Германское гражданское уложение (ГГУ) достаточно подробно регламентирует этот вид гражданско-правовой сделки. Такой подход вызван необходимостью свести к минимуму возможность избежания налогообложения имущества путем его перераспределения между несколькими лицами.Ставки налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются по сложной прогрессии дифференцированно, в зависимости от категории наследников. В целом по данному налогу ставки находятся на уровне 50-70%, но реальное налоговое бремя значительно ниже, поскольку практически во всех государствах действует система льгот.
Наиболее применяемым видом налоговых льгот по налогам на наследство и дарения являются налоговые вычеты. Во многих европейских странах применяется правило необлагаемого минимума, в соответствии с которым, доля наследников по прямой линии или супруга не облагается налогом, если не превышает определенной законом стоимости имущества. В зависимости от государства налоги с наследства и дарений имеют статус центральных или местных налогов. Например, во Франции, Испании, Италии и Великобритании они являются источником формирования центрального бюджета, а в ФРГ отнесены к налогам, взимаемым в пользу субъектов федерации (земель). Однако во всех европейских странах налоги с наследства и дарений рассматриваются как предмет налоговой юрисдикции государства, не имеющий отношение к налоговой системе ЕС, и, не подлежащий регулированию интеграционным правом. Исключением из этого правила может быть лишь решение Европейского Суда, в случае, если наследником или получателем дара в одном государстве-члене ЕС становится гражданин другого государства и в отношении его применяется норма национального права, которая, по мнению Суда, является нарушением принципа запрета дискриминации по признаку гражданства.