Подоходный налог Подоходный налог с юридических лиц

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана (15%).

Механизм обложения подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

Подоходный налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в тох1 числе и некохіхісрческис и бюджетные организации, по доходахі от прсдприііихіатсльской деятельности.

Объектом обложения является облагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами.

Совокупным годовым доходом (СГД) является доход юридического лица из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг без косвенных налогов;

доход от прироста стоимости зданий и других активов с учетом корректировки на индекс инфляции;

доходы от внереализационных операций (по процентам за кредиты и депозиты, дивиденды от акций и от участия в другом юридическом лице, безвозмездно полученное имущество и денежные средства и некоторые другие доходы);

суммы, полученные в порядке санкций;

доходы от аренды;

роялти;

доходы от дооценки запасов материалов, готовой продукции, основных средств, других активов и имущества, доходы прошлых лет, доходы от снижения долгов, доходы от снижения размеров резервных фондов банков и страховых организаций и ряд других доходов и поступлений средств.

СГД корректируется на величину положительной курсовой валютной разницы.

К вычетам из совокупного годового дохода относятся расходы, связанные с его получением: материальные затраты; оплата труда работников;

предоставленные материальные и социальные блага работникам (в денежной оценке);

обязательные отчисления и взносы в государственные внебюджетные фонды и накопительные пенсионные фонды;

арендная плата;

проценты за кредит в установленных пределах; расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы; страховые платежи;

амортизациошсые отчисления по основным средствам; расходы на ремонт основных фондов в пределах установленных лимитов;

сомнительные долги;

провизии банков, отчисления в страховые резервные фонды страховых организаций — по установленным нормам, отчисления в фонд ликвидации последствий разработки месторождений недропользователей; местные налоги и сборы;

неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

расходы на содержание государственной социальной сферы, в соответствии с установленными нормативами; убытки от реализации строений; некоторые другие вычеты.

Разрешен перепое убытков от предпринимательской деятельности, то есть превышения предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом на срок до пяти лет; перенос убытков означает их погашение за счет совокупного годового дохода будущих периодов; в этом случае совокупный годовой доход уменьшается на сумму убытков и соответственно уменьшается размер уплачиваемого подоходного налога. Убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до 7 лет.

Ставка подоходного налога для юридических лиц установлена в 30%, за исключением юридических лиц на территории специальной экономической зоны — 20% и юридических лиц, у которых земля является основным средством производства, — 10%.

Для крестьянских и фермерских хозяйств, у которых земля является основным средством производства, применяется упрочненная система определения налоговой базы и ведения налогового учета на основе патента, где сумма налога исцеляется на базе балла бонитета используемой земли, сезонности, погодных условий и отдаленности от рынков сбыта.

Дивиденды и проценты подлежат обложению налогом по ставке 15% у источника выплаты.

Налогоплательщики-нерезиденты[XII] выплачивают налоги по доходам, полученным ими только из источников в

Казахстане. Юридическое лицо-нерезидент, действующее через постоянное учреждение, уплачивает налог в порядке, предусмотренном для резидентов[XIII].

Налогоплательщик-нерезидент, не связанный с постоянным учреждением, уплачивает налог у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по доходам, полученным в Казахстане. Для этого случая применяются ставки:

дивиденды и проценты — 15%;

страховые платежи, телекоммуникационные и транспортные услуги между Казахстаном и другими странами -5%;

роялти, доходы от оказания услуг, в том числе по управлению, консультированию, аренде и другим, — 20%.

В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение иностранного юридического лица-нерезидента Казахстана облагается налогом на чистый доход (то есть налогооблагаемый доход за вычетом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу) постоянного учреждения по ставке 15%.

По подоходному налогу установлен рад льгот: в виде освобождения от уплаты налога:

организаций инвалидов и лиц с ограниченной трудоспособностью (слепых, глухих), ветеранов, кроме доходов от посреднической деятельности этих организаций;

некоммерческие и бюджетные организации от уставной деятельности;

международные организации по перечню, определяемому правительством;

гуманитарная помощь, полученная в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств;

проценты, полученные банками и финансовыми учреждениями по средне- и долгосрочным инвестиционным кредитам для создания и модернизации основных фондов;

имущество, полученное бюджетными организациями и специальными фондами по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, и от международных организаций (по перечню правительства); проценты по государственным ценным бумагам;

некоторые другие объекты и субъекты налогообложения.

Ряд льгот затрагивает уменьшение совокупного годового дохода юридических лиц:

производственных организаций инвалидов при их численности не менее 30% работающих (на двукратную сумму затрат на оплату труда инвалидов, соответствующую величину отчислений на государственное социальное страхование и в фонд содействия занятости);

сумму средств, передаваемых для благотворительной деятельности (в пределах 2% облагаемого дохода);

средств, направляемых во внебюджетный фонд «Новая столица» (в пределах 10% облагаемого дохода), и на строительство жилья в городе Акмоле;

сумму отчислении банков в региональные благотворительные фонды по социальной защите пенсионеров и малоимущих слоев населения;

суммы добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в определенных законодательством размерах; ряд других фондов.

Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям могут быть установлены пониженные ставки подоходного налога: до 100% основной ставки на срок до 5 лет и на последующий период до 5 лет — в пределах не более 50% основной ставки.

Плательщики налога определяют его суммы самостоятельно и производят авансовые платежи в бюджет не позднее 20-го числа каждого месяца исходя из 1/п суммы предполагаемого подоходного налога за год, заявленной в органы налоговой службы. Окончательный расчет производится в декларации, передаваемой налоговых! органах! до 31 хіарта года, следующего за отчетных!.

Подоходный налог с физических лиц

Поступления денежных средств по этому платежу в доходах государственного бюджета Казахстана составляют 14% (1997 г.). Порядок исчисления и взимания налога состоит в следующем.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход, — граждане Казахстана, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, связанными с его получением.

Совокупный годовой доход включает все виды доходов, в денежной или натуральной форме, которые подразделяются на три группы:

1. доходы в форме оплаты труда и пенсионных выплат;
2. доходы от предпринимательской деятельности;
3. имущественные доходы.

К первой группе относятся все виды оплаты труда и дополнительных выплат и возмещений затрат физических лиц в прямом и косвенном видах по месту работы в соответствии с договором найма, контракта, соглашения, выплаты из накопительных пенсионных фондов.

Ко второй группе относятся доходы от реализации продукции (работ, услуг), прироста стоимости здании и активов, процентов за кредит, выигрышей, дивидендов, безвозмездно полученного имущества, аренды, роялти, списания долгов, превышения суммы реализации основных средств над их стоимостным балансом, компенсируемые вычеты.

К третьей группе относится прирост стоимости от реализации: недвижимого имущества, иностранной валюты, драгоценных камней и металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, произведений искусства и антиквариата.

Совокупный годовой доход корректируется на суммы дивидендов, полученных физическим лицом, ранее обложенных у источника выплаты, положительная валютная курсовая разница, прирост стоимости ценных бумаг и доли участия в юридическом лице — резиденте, выигрыши, инвестиционные доходы, накапливаемые на пенсионных счетах.

Вычетами из совокупного годового дохода являются затраты, связанные с его получением, а именно: оплата труда, предоставление материальных и социальных благ, обязательные взносы и отчисления во внебюджетные фонды и накопительные пенсионные фонды, амортизационные отчисления на основные фонды и нематериальные активы, ремонт основных фондов, страховые платежи, проценты за кредит и некоторые другие расходы, убытки, сомнительные долги. Физические лица имеют право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц для себя и каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, на личное потребление, при получении доходов по трудовому договору (контракту) или договору подряда (найма).

Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до 5 лет для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов, а по контрактам на недропользование — на срок до 7 лет.

Ставки подоходного налога для физических лиц установлены в Республике Казахстан в размере 5—40% в зависимости от величины дохода. Доходы нерезидентов[XIV] облагаются у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по ставкам от 5 до 20% в зависимости от объекта обложения. По подоходному налогу установлены льготы: для участников войны, инвалидов в виде освобождения от налогообложения дохода в размерах, кратных величине месячного расчетного показателя.

Уплата подоходного налога физическими лицами производится тремя способами:

а) удержанием налога у источника выплаты дохода;

б) путем подачи декларации о совокупном годовом доходе;

в) на основе патента.

Исчисление подоходного налога первым способом производят юридические и физические лица, выплачивающие доходы работающим физическим лицам на основании трудового договора (контракта), договора найма (подряда), а также по выплатам негосударственных пенсии, стипендий, пособий, дивидендов, доходы нерезидентам из казахстанского источника. Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника, перечисляют в доход бюджета суммы удержанного подоходного налога одновременно с получением средств из банков для выплаты этого дохода путем предъявления учреждениям банка платежных поручений на перечисление подоходного налога.

На основе декларации уплачивают подоходный налог:

физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;

имеющие имущественный доход;

совершившие в налоговом году крупные приобретения на общую сумму свыше 1000 минимальных расчетных показателей в год.

Декларация подастся до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом. До подачи декларации налогоплательщики самостоятельно вносят в бюджет ежемесячные суммы авансовых платежей, а окончательный расчет по налогу производится по истечении определенного срока после подачи декларации.