Косвенные налоги

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления.

с ними связано меньше экономических нарушений; они меньше сокращают стимулы к труду; в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары- замснители, они оставляют за потребителем право выбора;

анонимность налогов.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке, и их фактурной стоимостью).

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики поступления от косвенных налогов составляют около 34% (1996 г.). Рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства.

Налог на добавленную стоимость

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость — НДС, введенный с 1992 г. Он занимает (1997 г.) 22,6% в общих налоговых поступлениях в бюджет республики. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой условно чистую продукцию, то есть без материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в «добавленную продукцию» могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие[X].

Налог на добавленную стоимость — налог многократный, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога нс дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.

Схему механизма действия налога на добавленную стоимость при ставке 20% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем условном примере (в условных денежных единицах).

Для торгового предприятия стоимость товара составит 540 усл.ден.ед.; при торговой надбавке, например в 25%, свободная цена составит 675 усл.ден.ед. (540x1,25), и торговое предприятие уплатит налоге этой надбавки, равной 135 усл.ден.ед. (675—540), в размере 22,5 усл.ден.ед. (135x20/100+20)[XI], таким образом, издержки и прибыль торгового предприятия составят 112,5 усл.ден.ед. (135—22,5).

Таким образом, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. С 1997 г. в Казахстане действует норма, согласно которой в зачет по НДС относится только сумма налога, уплаченная поставщиком, состоящим на учете по НДС в Казахстане; в иных случаях уплаченный налог поставщика относится на затраты.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия.

Освобождение распространяется на аренду и продажу права владения и пользования землей; аренду и продажу зданий; финансовые услуги (кредитные и депозитные операции, ведение счетов, операции, связанные с обращени- см денег, валюты, ценных бумаг, страхование); операции по приватизации государственной собственности, импорт валюты и ценных бумаг, почтовые марки, конверты и открытки; похоронно-ритуальные услуги; работы и услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, связанные с оказанием медицинской помощи, социальной защиты; услуги, связанные с взиманием госпошлины; услуги образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозных организаций; геологоразведочные и геологопоисковые работы; импорт оборудования и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан; импорт товаров из-за пределов СНГ, приобретаемых бюджетными учреждениями и организациями, системой Нацбанка; некоторые другие услуги, виды импорта, обороты.

Нулевая ставка распространяется на экспорт товаров, на реализацию товаров и услуг, предназначенных для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования персонала представительств и членов их семей, услуги по международным перевозкам товаров и пассажиров, реализацию на первичных торгах драгоценных металлов — золота и платины.

Практика применения налога на добавленную стоимость в других странах направлена на дифференциацию ставок обложения при реализации разных групп товаров. Например, во Франции, где впервые начал действовать данный вид налога, установлены три вида ставок: сокращенная, нормальная и повышенная (соответственно 2,1%, 5,5% и 25% — к базе исчисления). Пониженными ставками облагаются товары, имеющие социальную направленность: лекарственные средства, медицинские услуги для малообеспеченных, некоторые бытовые услуги.

Вторыми по фискальному значению среди косвенных налогов являются таможенные пошлины — налоги, взимаемые с ввозимых, вывозимых, а также транзитных товаров, предметов и услуг. Подробно о таможенных платежах изложено в разделе 22.2.

Акцизы

В третью группу косвенных налогов входят акцизы. В налоговых поступлениях бюджета они занимают около 7%.

Акцизы — налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.

Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них, изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти), игорный бизнес, электроэнергию. Перечень охватывает преимущественно товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости, а товары престижного и иррационального потребления. Перечень подакцизных товаров может меняться, также как и ставки на них, что определяется как необходимостью регулирования потребления отдельных товаров, так и текущими фискальными целями государства.

Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к стоимости товаров или услуг. Разновидностью универсального акциза является также и рассмотренный ранее налог на добавленную стоимость, при котором облагается нс весь оборот по реализации товаров и услуг, а лишь его часть.

Облагаемым оборотом по акцизам для товаров внутреннего производства является стоимость, исчисленная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов. Для импортных товаров облагаемым оборотом является таможенная стоимость товаров.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стои- мости товара или к физическому объему в натуральном выражении; в последнем случае законодательством ставка устанавливается в ЭКЮ (европейская денежная единица).

Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории Казахстана, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на его территории. Ответственными за маркировку являются производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость является авансовым платежом по акцизах! и зачитывается в уменьшение платежей в бюджет по акцизам.

Законодательством установлены льготы по импортируемым товарам. В частности, акцизами не облагаются товары, ввозимые в благотворительных целях, в порядке гуманитарной помощи, для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, товары для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей; товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств на международных перевозках грузов и пассажиров; товары, ввозимые в пределах установленных норм физическими лицами, и в некоторых других случаях.