Организация взимания налогов
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы (формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов — физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога — доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно- материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д. Номенклатура налогов (их вцды и перечень) берег свое начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения — единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная\'единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т. д.
Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами — земельным, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные — в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется два вида прогрессии — простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной — доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка) Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода (например, с дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 — 15% и т. д.); в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается болсс плавное возрастание налога по мерс увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме, например: при исчислении подоходного налога с физических лиц в Казахстане налогооблагаемый доход подлежит обложению по следующим ставкам: до 10-кратного годового расчетного показателя — 5% с суммы облагаемого дохода, от 10-кратного до 20-кратного годового расчетного показателя — сумма налога с 10-кратного годового расчетного показателя плюс 10% с суммы, превышающей се, и так далее по мере постепенного увеличения кратности годового дохода. Ставка учитывает сумму налога предыдущей ступени кратности с плавным повышением ставки на 15, 20, 30 и 40% с превышающей суммы.
Графическая характеристика пропорционального и прогрессивного налогов приведена на схеме:
СХЕМА 12.1.
РД
Прямая 0А, проведенная под углом 45" к горизонтальной оси, характеризует равенство общего дохода ОД (дохода до уплаты налога) и располагаемого дохода РД (дохода после уплаты налога). Прямая 0В характеризует зависимости располагаемого дохода от общего дохода при пропорциональном налоге.
Кривая ОС показывает эту зависимость при прогрессивном налоге.Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мерс увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например, при уменьшении фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется в США при доходе, превышающем 149 250 долларов в год для супружеской пары.
Доход (долл.) за год Предельная налоговая ставка, %
15
28
33
28
29 750 71 900 До 149 250 Свыше 149 250
Это связано с тем, что лица с доходом свыше 149 250 долларов считаются богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.
В условиях рыночной экономики тс или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся:
необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов — по подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия, по налогу на прибыль и т. д.);
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например, суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения);
понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.
Льготный период — время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогам.
Период обложения (налоговый период) — время, за которое производится обложение налогом или сбором (например, по подоходному налогу — месяц; двухразовые авансовые платежи в месяц или ежемесячные платежи по налогу на прибыль; трехразовые (в месяц), ежемесячно, квартальные и годовые платежи (в зависимости от объема оборота) по налогу на добавленную стоимость и т. д.
Последовательность при уплате налогов установлена законодательством в следующем порядке:
вначале уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
на сумму уплачиваемых местных налогов уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности; задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.