Налоговая система

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

1. от объекта обложения и взаимоотношении плательщика и государства;
2. по использованию;
3. от органа, взимающего налог;
4. по экономическому признаку объекта.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно — через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные из- логи имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги па доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства).

В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятия), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.

Используются два метода налогового учета:

1. кассовый;
2. метод начислений.

Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для плательщиков — налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).

В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним относятся:

подоходный налог с юридических и физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на операции с ценными бумагами; специальные платежи и налоги недропользователей. Во вторую группу входят местные налоги и сборы: земельный налог;

налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор с аукционных продаж;

государственная пошлина;

сбор за право реализации товаров на рынках.

Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана взимаются: таможенные пошлины;

отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр — уплачивались до 1998 г.);

плата за лесные пользования (лесной доход); плата за воду;

платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный (фонд и Фонд охраны природы.

Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их превышение, за некомплексное и сверхнормативное использование (потери) природных ресурсов и сырья, различные штрафы и взыскания средств за экологические нарушения.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства (финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах.

В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в основном сводятся к следующему:

1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плателыцика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложении. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше нс применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны — импортера капитала.