Налоги на собственность

Данная группа налогов приобретает в условиях формирования рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации.

К налогам на собственность относятся: налог па землю, налог па имущество физических и юридических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на транспортные средства.

Налоги на собственность поступают как в центральный, так и в местные бюджеты. Так, в Казахстане в республиканский бюджет зачисляется налог на операции с ценными бумагами; в местные бюджеты — земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Помимо фискальной эти налоги имеют цель стимулирование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам — размерам собственности, а нс по ее доходности. Доход нс всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда налог на имущество отсутствует, крупные собственники попадают в льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать имущество наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Это относится к земельному налогу, налогу на имущество, на ценные бумаги. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

Земельный налог

Рыночные преобразования в области земельных отношений в республике получили отражение в Законе «О земле», законах Республики Казахстан о земельной реформе, о крестьянском хозяйстве.

Согласно Закону «О земле» земля находится в собственности государства, а также в частной собственности на определенных законом основаниях, условиях и пределах. Правом се распределения наделены представительные и исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий; владение и пользование землей является платным.

Земельный налог введен с 1992 г.

Его цель — обеспечение экономическими методами рационального использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории.

Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивается заинтересованность местных властей в сборе налога.

Объектом обложения являются земельные участки различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, земли запаса.

Плательщиками налога являются граждане, предприятия, организации, учреждения, совместные предприятия, международные объединения и организации, иностранные юридические лица, лица без гражданства, имеющие во владении и пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади — гектар, квадратный метр.

Базовые ставки устанавливаются законодательством республики, а для конкретных плательщиков — местными представительными органами в соответствии с их компетенцией: они могут повышать или понижать базовые ставки на 20%. Максимальные ставки устанавливаются на земли населенных пунктов; эти ставки установлены за квадратный метр площади и дифференцированы по видам населенных пунктов: на земли, занятые нежилыми строениями, сооружениями, участками, необходимыми для их содержания, а также санитарно-защитными зонами объектов, техническими и иными зонами; на земли, занятые жилым фондом, включая строения и сооружения на них. Минимальные ставки устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-пустынных и горных территорий.

Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, для нужд обороны устанавливаются в зависимости от балла бонитета — показателя продуктивности, доброкачественности земли.

Законом предусмотрен комплекс льгот по налогу: не подлежат обложению земли запаса и, как правило, земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов (за исключением земель, используемых для сельскохозяйственных целей, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами органов лесного, водного хозяйства), земли общего пользования населенных пунктов, а также занятые государственными автодорогами. От уплаты налога освобождаются инвалидные и ветеранские общества, их предприятия и организации (с 50% числом инвалидов в составе работающих), ряд специфических учреждений и объектов (зоопарки, ботанические сады, кладбища и др.), физические лица, пользующиеся льготами по подоходному налогу, земли, занятые под объектами, находящимися на консервации по решению правительства.

В случае заключения налогоплательщиками контрактов с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям на инвестирование в высокоэффективные и приоритетные виды деятельности ставка налога может быть понижена до 100% на срок до 5 лет и до 50% — на последующие 5 лет с учетом условий контракта. При досрочном расторжении контракта, согласно которому действовала данная льгота, налог подлежит исчислению и уплате за весь период деятельности плательщика с применением штрафных санкций, определенных законодательством.

Сельскохозяйственные пользователи и владельцы участков налог вносят не позднее 1 октября текущего года, несельскохозяйственные пользователи — четыре раза в году, равными долями.

Источники выплат земельного налога — прибыль (доход) землевладельцев и землепользователей, полученная за счет всех факторов деятельности.

Налог на имущество

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его эффективному использованию.

Плательщиками налога являются юридические лица, в том числе с участием иностранного капитала, и физичсс- кие лица по объектам обложения — имуществу, используемому как в предпринимательской деятельности, так и нс используемому в таком качестве.

Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уплачивается ежегодно по ставке 1% от остаточной стоимости этих фондов. Налог на имущество физических лиц, нс используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке от 0,1 до 0,3% в зависимости от стоимости имущества. В случае использования имущества, облагаемого ставками 0,1—0,3% для предпринимательской деятельности, ставка налога увеличивается до 1%.

Льготы по налогу на имущество установлены в виде полного освобождения от налогообложения и необлагаемого минимума. Освобождение распространяется на некоммерческие и бюджетные организации по имуществу, нс используемому в предпринимательской деятельности, общества инвалидов и ветеранов и принадлежащие им производственные предприятия, Национальный банк и его подразделения.

При инвестировании налогоплательщиком средств в приоритетные и эффективные производства в соответствии с контрактом, заключенным с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям, установлена льгота в виде понижения ставки налога до 100% на срок до 5 лет и на последующий период до 5 лет — в пределах 50% основной ставки. Если контракт будет расторгнут преждевременно, налог исчисляется и вносится в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с наложением штрафных санкций в соответствии с налоговым законодательством.

По налогу на операции с ценными бумагами налогоплательщиками составляется декларация ежемесячно или один раз в год, в зависимости от величины уплачиваемых сумм налога.

Источник уплаты налога при эмиссии — себестоимость продукции, работ и услуг, а при операциях — прибыль или доход юридических и физических лиц.

Налог на транспортные средства

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.

Объектом обложения являются все виды транспортных средств: легковые автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, мотосани, катера, суда, баржи, яхты, летательные аппараты, грузовые автомобили и другие самоходные машины и механизмы, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу.

Налог уплачивается ежегодно и исчисляется по ставкам, выраженным в процентах от расчетного месячного показателя в зависимости от мощности транспортного средства, дифференцированно по группам транспортных средств.

По налогу установлены льготы как для отдельных групп транспортных средств, так и плательщиков. Так, освобождаются от уплаты производители сельскохозяйственной продукции по специализированной технике, инвалиды и ветераны, а также их общественные предприятия, лица, имеющие заслуги перед государством, Национальный банк и его подразделения; не облагаются налогом тяжелые карьерные автосамосвалы.

Налог уплачивается владельцами транспортных средств самостоятельно до 1 -го сентября текущего года, а в случаях регистрации, перерегистрации или ежегодного технического осмотра — до совершения указанных действий. При отсутствии документа об уплате налога органы, осуществляющие перечисленные действия, пс производят эти действия.

Налог уплачивается за счет дохода плательщиков.