Платежи за природные ресурсы

В налоговой системе республики существуют платежи, связанные с использованием природных ресурсов, полезных ископаемых, недр, которые условно можно объединить в одну группу как платежи за природные ресурсы, имеющие налоговый характер.

Перечисленные платежи имеют в основном рентный характер, так как их происхождение и величины ставок связаны с природными факторами извлечения, потребления, качества добываемых и используемых в хозяйственной деятельности материалов, сырья, минеральных ресурсов. Это условия разработки полезных ископаемых: глубина залегания, доступность, богатство месторождения, объем запасов. От них зависит себестоимость разработок, выбор варианта расположения первичной переработки ресурсов — на месте разработки с созданием сопутствующей производственной и социальной инфраструктуры или транспортировкой сырья для переработки на уже действующие пункты с развитием наличной инфраструктуры.

В условия разработки, добычи и использования природных ресурсов включается фактор места их нахождения, который влияет на транспортные издержки их применения в народном хозяйстве.

Имеет значение фактор качества (например, древесины, топливно-энергетических ресурсов — угля, нефти); этот же фактор положен в основу ценности минеральных ресурсов, связанной с их физико-химическим составом, наличием определенных компонентов, примесей и т. д.

Названные условия и факторы включения природных ресурсов в хозяйственный оборот определяют политику и механизм налогообложения, немаловажной стороной которых является достижение рационального и эффективного их использования. Принцип налогообложения должен строиться таким образом, чтобы изымать дополнительный доход субъекта хозяйствования, полученный от действия природных факторов (и, следовательно, не зависящий от результатов хозяйствования), — рентный доход — в пользу владельца природных ресурсов — государства.

Данные платежи в условиях республики, получившей развитие как сырьсдобывающая, приобретают особое значение, поскольку объемы добычи и использования ресурсов будут занимать и в перспективе значительное место в структуре экономики Казахстана.

Специальные платежи и налоги недропользователей

Недропользователями являются юридические и физические лица, осуществляющие геологическое изучение, добычу полезных ископаемых, переработку техногенных образований на территории Казахстана на основе контракта или на условиях, предусмотренных законодательством республики.

К специальным платежам недропользователей относятся бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи) и роялти, к налоговым — налог на сверхприбыль недропользователей. Учесть все специфические особенности работы горнодобывающих отраслей при построении налогообложения можно только при заключении индивидуальных контрактов на недропользование. Исходя из основных видов контрактов, налогообложение недропользователей подразделяется на две модели:

1. уплата недропользователями всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, включая бонусы, роялти, налог на сверхприбыль;
2. уплата (передача) недропользователями доли по принципу «разделения продукции», предусматривающему определенную часть государства в добытой продукции, а также уплату всех налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством.

Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным, независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.

Контракты на недропользование до их заключения с уполномоченными органами проходят обязательную предварительную налоговую экспертизу в налоговой службе.

Различия в платежах и налогах недропользователей заключаются в следующем:

подписной бонус представляет собой разовый фиксированный платеж недропользователя на право осуществления деятельности по недропользованию при заключении контракта в установленном законодательством порядке;

бонус коммерческого обнаружения является разовым фиксированным платежом, уплачиваемым при коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории;

бонус добычи — фиксированный платеж, который уплачивается недропользователем периодически при достижении определенных контрактом объемов добычи.

Роялти являются платежом за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; уплачивается недропользователем в сроки и размерах, установленных в контракте на недропользование, а по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам — по фиксированным ставкам.

Налог на сверхприбыль недропользователя — платеж за дополнительную прибыль, полученную им от деятельности в относительно лучших природных условиях или от реализации добытой продукции в относительно лучших условиях рынка.

Таковыми условиями являются: рост цен на энергоносители на мировых рынках; снижение затрат по проекту (в связи со снижением цен на оборудование, технологии и т. д.) по сравнению с расчетными затратами в момент подписания контракта;

удешевление проекта в связи с более благоприятными условиями добычи по сравнению с проектными;

удешевление стоимости транспортировки добытой продукции;

снижение оперативных расходов.

Форма выплаты плательщиками всех видов бонусов и налога на сверхприбыль — денежная, роялти могут уплачиваться в денежной, натуральной и комбинированной формах.

Специальные платежи и налоги недропользователей вносятся наряду с другими налогами и обязательными платежами в бюджет и внебюджетные фонды, то есть эти особые платежи и налоги являются дополнительными выплатами специфических плательщиков. Все виды бонусов и роялти подлежат вычету при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль! [елропользоватсля.

Плата за воду

Плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем, введена для повышения заинтересованности предприятий в рациональном использовании водных ресурсов. При этом водные ресурсы становятся специфическим ВИДОМ продукции В0Д0Х035ГЙСТВСННЫХ систем.

Плательщиками являются предприятия всех форм собственности, включая предприятия теплоэнергетики. Они вносят плату за воду, забираемую как для нужд производства, так и для их объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания населения, подсобного сельского ХОЗЯЙСТ- ва, рыбоводного хозяйства и для их вспомогательных служб. В случае, когда предприятия получают воду от поставщиков, кроме платы в бюджет за воду они оплачивают поставщикам услуги за подачу воды.

Предприятия промышленности и теплоэнергетики, использующие прямоточные охлаждения агрегатов, вносят плату за весь объем охлаждающей воды; в случае использования оборотных систем охлаждения — только за воду, забираемую на подпитку этих систем. Гидроэлектростанции вносят плату за воду, только используемую на собственные нужды.

Не взыскивается плата за воду:

отпускаемую плательщиками на сторону любым покупателям;

забираемую рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами;

забираемую нс из систем водоснабжения промышленных предприятий состоящими на их балансе службами;

за подземные лечебные минеральные и теплоэнергетические воды, подземные воды, используемые для извлечения содержащихся в них полезных компонентов;

за морскую воду.

Водные объекты предоставляются безвозмездно для тушения пожаров, ликвидации чрезвычайных ситуаций.

От платежей за воду освобождаются заповедники, памятники природы, национальные, дендрологические и зоологические парки, ботанические сады, а также учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, спортивно-зрелищные комплексы, финансируемые за счет бюджета.

Отсрочка по платежам за воду предоставляется на водных объектах, где ведутся строительные и восстановительные работы, связанные с улучшением их состояния, на период, предусмотренный проектом производства работ.

Ставки платежа установлены за кубометр воды, дифференцированного как за забираемую из поверхностных источников и в большом размере — за воду из подземных источников.

Плата в пределах установленных лимитов забора воды осуществляется 341 счет себестоимости продукции и отражается в составе материальных затрат; за сверхлимитный забор воды — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Плательщики вносят плату за воду независимо от подчиненности в доходы местных бюджетов.

Плата за лесные пользования (лесной доход)

Лесной доход складывается из платы за отпуск древесины на корню, выручки лесхозов от продажи второстепенных лесных материалов (хворост, живица, кора, древесная зелень, древесные соки и т.д.); сумм, полученных лесохозяйственными питомниками от продажи лесокультурного, декоративного, плодового и ягодного посадочного материала; сумм, полученных лесхозами от реализации заготовляемых семян древесных, плодовых и кустар- пиковых пород; сумм, полученных в виде штрафов, неустойки и пени за нарушение лесопользования.

Плату за отпуск древесины на корню вносят лесозаготовители — предприятия, организации, учреждения всех форм собственности и граждане, которым предоставлено право на рубку и заготовку древесины со стороны лесохозяйственных органов.

Таксы на древесину установлены в зависимости от пород леса, качества древесины (деловая — крупная, средняя, мелкая, дровяная) за один кубический метр.

От внесения платы за древесину на корню освобождаются все лесофондодержатели за древесину, заготовленную в порядке ухода за лесом (санитарные рубки).

Законодательством установлены различные условия снижения платы за древесину (поврежденную, в труднодоступных местах, отпуск в порядке промежуточного пользования, при проведении несплошных рубок), по решению местных органов управления.

Источником платы лесного дохода является себестоимость.

Лесной доход поступает в местные бюджеты и призван покрывать затраты государства на содержание и воспроизводство лесов.