Налог на прирост капитала
Прирост капитала облагается налогом в большинстве экономически развитых стран. В отличие от США, где обложение прироста капитала регулируется законодательством о подоходном налоге, во многих европейских государствах, например в ФРГ, Австрии, Нидерландах,
Бельгии, Великобритании, Ирландии, Дании, Португалии и Греции, действует самостоятельный налог на прирост капитала.
Особенности его взимания определяются национальным законодательством каждого государства и связаны с соответствующим регулированием элементов налога.
Субъектами налога на прирост капитала могут быть физические и юридические лица, либо только физические лица, или только юридические лица. Соответственно, у лиц, не являющихся субъектами данного налога доход в форме прироста капитала учитывается при уплате подоходного налога. Например, в Ирландии субъектами налога на прирост капитала являются физические лица. Физические лица - резиденты уплачивают данный налог со всех видов активов, в отношении которых имел место прирост капитала. У нерезидентов обязательства по налогу на прирост капитала возникают лишь по ограниченному перечню активов, в частности таких как, земля и строения на территории государства, взимающего налог, активы, относящиеся к добыче и разработке полезных ископаемых и некоторые другие виды имущества, перечисленные в законе.
Налогооблагаемую базу прироста капитала, составляет доход в виде разницы между ценой покупки и продажи имущества (земли, строений, ценных бумаг и др.), за вычетом расходов, понесенных на его содержание. При наличии общего подхода к определению налогооблагаемой базы, законодательство каждого государства устанавливает свои особенности.
Ставки налога варьируются от 10 до 50% в зависимости от страны, периода владения и вида активов, в отношении которых имел место прирост капитала. Например, в Ирландии ставка налога колеблется от 30 до 50%.
Порядок обложения налогом на прирост капитала сравним с соответствующими предписаниями в отношении подоходного налога.
Налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прирост капитала и направляет ее к сроку, указанному в законодательстве, в налоговые органы. Налог уплачивается двумя частями: авансовый платеж и окончательный платеж, после проверки расчетов налоговой инспекцией.Налоговые льготы позволяют, в зависимости от величины доходов и видов активов, снизить финансовое бремя уплачивающих налог на прирост капитала. Среди общего перечня льгот можно выделить необлагаемые активы, необлагаемый минимум и личные вычеты.
Необлагаемые активы представляют собой те виды имущества, прирост капитала в отношении которых не облагается данным налогом. Например, государственные ценные бумаги, ценные бумаги местных органов власти, ценные бумаги, выпущенные определенными, в законе организациями и учреждениями и т.д. Необлагаемый минимум означает, что прирост капитала в отношении имущества, стоимость которого не превышает определенной в законе суммы, данным налогом не облагается. Например, в Ирландии прирост капитала от имущества, стоимость которого не более 2 тыс. фунтов не подлежит налогообложению. Личные вычеты представляют собой исключение из налогооблагаемой базы прироста капитала конкретной суммы, определенной законом.
Эти и другие виды налоговых льгот используются правительствами государств-членов ЕС для решения вопросов внутренней экономической политики. Устанавливая льготы, государства стремятся создать наиболее благоприятные условия для национального капитала и иностранных инвесторов. Для Европейских Сообществ этот вид налога представляет интерес с точки зрения гармонизации законодательства о доходах и, в частности, регулирования финансовых отношений, возникающих в результате трансграничных операций с капиталом.