<<
>>

Налог на прибыль юридических лиц

Налог на прибыль юридических лиц установлен во всех государствах-членах ЕС и является одним из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия правого регулирования налога в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, созданные в форме корпораций (компаний с ограниченной ответственностью) и ориентированные в своей деятельности на получение прибыли1. Поэтому подоходный налог с юридических лиц иначе называют подоходным налогом с корпораций или корпорационным налогом.

Юридические лица с ограниченной ответственностью отличаются от участников коммерческой деятельности с полной ответственностью тем, что отвечают по своим обязательствам, в том числе и налоговым, не всем своим достоянием (включая движимое и недвижимое имущество семьи), но лишь в объеме средств (капиталов), принадлежащих компании. Термин корпорация происходит от английского термина corporation - акционерное общество с ограниченной ответственностью.

Юридические лица, уставные документы которых, не предусматривают в качестве цели их деятельности извлечение прибыли, не являются плательщиками подоходного налога. К этому виду юридических лиц относятся организации некоммерческого характера: церкви, политические партии, клубы, пенсионные фонды и т.д. Средства, которые они имеют и получают от третьих лиц, должны расходоваться на уставные цели. В случае осуществления деятельности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса безналоговой организации и становятся плательщиками корпорационного налога.

Юридические лица облагаются подоходным налогом независимо от того, являются они резидентами[139] данного государства или нет. При этом они несут различное налоговое бремя на территории данного государства, поскольку в основу исчисления их налогооблагаемой базы положены разные принципы.

Налогооблагаемая база определяется в соответствии с принципом чистого дохода. Из валового дохода, полученного юридическим лицом, вычитаются расходы, перечень которых устанавливается законодательством. К ним, в частности, относятся материальные затраты, связанные с производственной деятельностью, отчисления в амортизационные фонды, расходы на заработную плату, затраты на рекламу и т.д.

Для определения базы налогообложения важное значение имеет принцип территориальности и резидентства. В соответствии с принципом территориальности налогообложению в государстве подлежат лишь те доходы юридических лиц, которые получены на его территории.

Соответственно, доходы полученные вне пределов данного государства не включаются в налогооблагаемую базу подоходного налога. Принцип резидентства означает, что налог уплачивается вне зависимости от места получения прибыли, в государстве, резидентом которого является юридическое лицо.

В государствах ЕС, многие компании которых имеют

транснациональный характер и получают значительную часть прибыли за рубежом, в основном придерживаются принципа резидентства, не отказываясь, впрочем, при необходимости от применения правила территориальности. Такое сочетание обоих принципов можно встретить, например, в законодательстве Великобритании и ФРГ.

В структуре корпорационного налога особый интерес с точки зрения гармонизации законов представляет порядок его исчисления.

Законодательство государств-членов закрепляет различные подходы к обложению прибыли юридических лиц, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам. Например, в Бельгии, Голландии, Люксембурге и Швеции предусматривается полное обложение прибыли, то есть прибыль компании облагается корпорационным налогом, а затем, получившие часть прибыли акционеры, уплачивают с нее личный подоходный налог. В других европейских государствах, с целью избежания двойного налогообложения, предусматривается уменьшение обложения прибыли на уровне акционеров. Эта схема реализуется двумя способами.

Например, в Великобритании, Ирландии и Франции суммы налога, уплаченного корпорацией, частично зачитываются при определении совокупного облагаемого личного дохода, частью которого являются дивиденды, полученные акционером этой корпорации, а в Австрии и Дании, независимо от уплаты корпорационного налога компаний, устанавливается частичное освобождение от налога дивидендов, полученных акционером.

В Финляндии, ФРГ, Испании и Португалии закон предусматривает возможность уменьшения налогообложения на уровне компании. При этой схеме прибыль компании делится на распределяемую и нераспределяемую. Для распределяемой среди акционеров в форме дивидендов прибыли устанавливаются либо более низкие ставки налога (ФРГ, Португалия), либо частичное освобождение от налога (Финляндия, Испания). В некоторых странах практикуется полное освобождение от налога распределяемой прибыли или на уровне компании, как это имеет место в Греции, или на уровне акционеров, как это сделано в Италии. При этом следует иметь в виду, что национальное законодательство может предусматривать сочетание способов исчисления корпорационного налога и возможность применения разных схем, в зависимости от конкретных целей налоговой политики.

Налоговые льготы являются факультативным, но очень важным элементом налога, при помощи которого государство решает вопросы своей экономической политики. Оперируя налоговыми льготами, государство воздействует на участников экономических отношений таким образом, чтобы стимулировать те виды экономической деятельности и в тех секторах экономической жизни, которые с точки зрения государства нуждаются в дополнительных инвестициях.

Налоговое законодательство предусматривает обширный перечень налоговых льгот, среди которых можно выделить установление норм ускоренной амортизации, налоговые кредиты и отсрочки уплаты налогов.

Установление норм ускоренной амортизации позволяет компаниям в более сжатые сроки, нежели при пропорциональной (обычной) амортизации, возмещать свои затраты до истечения срока физического и морального износа активов, подлежащих амортизации (сооружений; машин; оборудования; патентов; авторских прав и т.д.).

Таким образом выбрав нормы амортизационных отчислений до истечения срока службы активов, компании удерживают у себя часть прибыли, не включая ее в налогооблагаемую базу.

Налоговые кредиты означают вычет из суммы начисленного налога. Они применяются для обеспечения решения многих социально- экономических задач государства, в частности, используются для стимулирования инвестиций1 в капиталоемкие сектора экономики или производство с низкой нормой прибыли; для развития

внешнеэкономической деятельности[140] [141]; для обеспечения занятости населения[142] в регионах со сложной социальной структурой и высоким уровнем безработицы и т.д. В некоторых странах, например, во Франции и в ФРГ законодательство предусматривает от десяти и более видов налоговых кредитов, предоставляемых налогоплательщикам.

Отсрочка уплаты налога представляет собой льготу,

предоставляемую на определенный срок (от одного года до нескольких лет) с целью создания благоприятных экономических условий для развития определенных видов производства или иной экономической деятельности. Например, во Франции отсрочка налогового платежа предоставляется при реорганизации компании, а в Великобритании такая льгота предусматривается в отношении некоторых доходов, полученных за рубежом.

Национальное законодательство предусматривает многие другие виды льгот по корпорационному налогу, направленные на стимулирование участия предприятий и организаций в реализации государственных социально-экономических программ. Наряду с «социальными» налогами, льготы по корпорационному налогообложению являются неотъемлимыми источниками финансирования национальных социальных программ и поэтому рассматриваются государствами как предмет исключительной налоговой компетенции, не подлежащей перераспределению в пользу ЕС.

А

Единственным институтом Сообществ, с вмешательством которого государства вынуждены согласиться является Европейский Суд, проводящий политику запретов дискриминации по признаку гражданства и, таким образом, требующий установления общего правового режима резидентов и нерезидентов в вопросах налогообложения прибыли, а следовательно и предоставления налоговых льгот.

Различия в структуре подоходных налогов с физических и юридических лиц означают разное налоговое бремя в государствах-членах ЕС. В рамках национальной юрисдикции это вполне согласуется с конституционными принципами и налоговым суверенитетом государства, однако в условиях экономического и валютного союза может привести к дискриминации по признаку гражданства. Решение этой проблемы, также как и любой другой проблемы особенностей национального правового регулирования налогов, связано с четким разграничением налоговой юрисдикции государств и Сообществ и определением принципов интеграционного налогового права, включая принцип налогового федерализма. Это может быть сделано путем закрепления положений доктрины в нормативных актах или их разъяснений в решениях Суда ЕС.

<< | >>
Источник: ТОЛСТОПЯТЕНКО ГЕННАДИЙ ПЕТРОВИЧ. ЕВРОПЕЙСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО (проблемы теории и практики) ДИССЕРТАЦИЯ соискание ученой степени доктора юридических наук. Москва 0000. 0000

Скачать оригинал источника

Еще по теме Налог на прибыль юридических лиц:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -