Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.

Рис. 6.2. Освобождение от НДС товаров с правом вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот

176

Такое освобождение, в частности, распространяется при экспорте товаров (работ, услуг) и при оказании услуг пассажирского транспорта.

Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога. При таком методе уплаченные суммы налога (за аренду, товарно-материальные ценности, топливо, электроэнергию, работы, услуги и т.д.) становятся фактором издержек производства (и обращения) и соответственно включаются в цену товара, работ и услуг (рис. б.З и 6.4).

Рис 6.3. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщиком налога без учета льгот

По такому способу освобождены от налога все товары (работы, услуги) по перечню товаров, освобождаемых от налога, начиная с пункта «Операции по страхованию, ссудам, денежным вкладам».

С 1 января 1993 г. действуют следующие ставки НДС:

• 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10%;

177

20% по всем остальным товарам (работам, услугам), включая •, подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%. При этом 85% ставки НДС платится в федеральный бюджет, а остальные 15% - в региональный и местный бюджеты.

Рис. 6.4. Освобождение от НДС товаров без права вычета уплаченного поставщикам налога с учетом льгот

Пример. Рассчитаем НДС (цифры условные). Затраты предприятия на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс.-руб., оплата поставщику НДС - 20 тыс, руб. После переработки этого сырья и материалов предприятие выпустило и реализует торговле по свободным ценам товары на 300 тыс.

На издержки производства должна быть отнесена только стоимость используемого сырья и материалов - 100 тыс. руб. без НДС (если все приобретенное сырье предприятие фактически использовало при производстве продукции), или 50 тыс. руб. без НДС (если фактически отнесена на издержки лишь половина приобретенного сырья и материалов). В первом варианте в бюджет предприятие должно внести НДС в сумме 40 тыс. руб. (60 - 20), во втором - 50 тыс. руб. (60 - 10), т.е. разницу между суммами налога, фактически отнесенными в отчетном периоде на издержки производства и обращения, и суммами налога, полученными от покупателей, в данном случае от торговли.

178

Торговое предприятие, в свою очередь, исходя из конъюнктуры рынка, продает эти товары конечному потребителю (населению) за 500 тыс. руб. Оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в сумме 23,34 тыс. руб., т.е. (500-360) ¦ 16,67%.

Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам (кроме вышеназванных случаев):

по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования; а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций);

по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС\'

Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.