Налог на добавленную стоимость
НДС в налоговой системе РФ имеет статус федерального налога и действует на территории РФ с 1 января 1992 г. С его введением были отменены два ранее существовавших налога: налог с оборота на отдельные виды товаров и налог с продаж.
Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. (в редакции последующих изменений и дополнений) определяет НДС как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для исчисления НДС в РФ принят зачетный метод по счетам, при котором в бюджет поступает НДС, исчисленный с оборота по реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на сумму НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, израсходованных на производство этой продукции. Таким образом, объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а оборот по реализации продукции (работ, услуг).Плательщиками НДС являются:
- юридические лица по законодательству РФ, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц по законодательству РФ, самостоятельно реализующие товары;
- международные объединения и иностранные юридические еда, осуществляющие производственно-коммерческую деятельность на территории РФ.
Объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством). Объектом налогообложения являются также доходы и средства, полученные от юридических лиц безвозмездно, с частичной оплатой, по обмену, при реализации предметов залога, в виде авансов, а также любые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Имеется ряд оборотов, которые в соответствии с законодательством не облагаются НДС. К ним относятся:
- взносы в уставный капитал и доли уставного капитала при выходе из предприятия или его ликвидации;
- средства на осуществление совместной деятельности и доли прибыли, полученные в результате совместной деятельности;
- внутризаводской оборот;
- средства, не связанные с расчетами по оплате за товары (работы, услуги);
- средства целевого бюджетного финансирования;
- гранты от иностранных юридических лиц на целевые программы;
- целевое финансирование головной организации, филиалов, структурных подразделений и некоммерческих организаций из остаточной прибыли.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, а также исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС.
По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
Законодательно установлены также особенности определения облагаемого оборота в случаях безвозмездной передачи продукции и бартерных сделок.
Ставки налога устанавливаются в следующих размерах: 10% — по продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ); 20% — но остальным товарам. В случае, если ставка применяется к стоимости, включающей НДС, она становится расчетной, и составляет 9,09% и 16,67% соответственно.
Льготы по уплате НДС установлены законом, и их перечень не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ.
Кроме перечисленных выше оборотов, не облагаемых НДС, наиболее значимыми являются льготы социального характера. Не облагаются НДС:
- производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства;
- производство детского питания, товаров для детей;
- оказание платных медицинских услуг;
- услуги учреждений культуры, искусства;
- услуги в сфере образования;
- услуги городского транспорта (за исключением такси) и т.п.
Освобождаются от налога экспортируемые за пределы государств — участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные. При экспорте товаров (работ, услуг) суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются из бюджета на основании представленных в налоговый орган в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта.
Так как при исчислении НДС решающее значение имеет факт реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории РФ, особое внимание в законе уделяется определению места реализации работ (услуг).
Во всех расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), а также реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
При бартерных сделках, авансах, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.). С 1 января 1997 г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета счета-фактуры, книг покупок и книг продаж.Расчет суммы взноса налога в бюджет осуществляется с учетом особенностей объектов налогообложения и видов деятельности плательщиков налога.
Для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится, на издержки производства и обращения.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет (исключение составляют легковые автомобили и микроавтобусы, НДС в стоимости которых относится на соответствующие источники финансирования).
В случае, если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, НДС расчетным путем не выделяется и к зачету не принимается (исключение представляет собой приобретение ГСМ через АЭС, когда НДС выделяется расчетным путем поставке 13,79%).
По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к возмещению из бюджета не предъявляется, а относится на издержки производства и обращения.
Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе.
Российские предприятия при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты налога налоговый агент получает право на возмещение НДС из бюджета.Сроки уплаты НДС в бюджет зависят от сумм ежемесячных платежей, которые меняются весьма значительно в условиях инфляции и периодически корректируются налоговыми службами. В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы (ГСН) РФ от 18 октября 1995 г. НДС уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20- го числа следующего месяца, если среднемесячный платеж НДС составляет от 3000 до 10 ООО тыс. рублей, и ежеквартально, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, при ежемесячных платежах НДС менее 3000 тыс. рублей.
Если среднемесячные платежи налога составляют более 10 000 тыс. рублей, предприятие уплачивает налог ежедекадно. Малые предприятия уплачивают налог ежеквартально независимо от размера платежа.