Акцизы

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, имеют свои специфические черты, отличающие их от НДС:

• объектом обложения акцизами является оборот по реализации товаров (но не работ и услуг), причем перечень подакцизных товаров весьма ограничен;
• сфера функционирования акцизов ограничена производством, за исключением акцизов, взимаемых при импорте товаров и уплачиваемых импортерами.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизов, плательщиков акцизов, объекта налогообложения, виды цен, применяемые при определении облагаемого оборота, порядок уплаты акцизов, сроки уплаты и представления расчетов и порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам определяет Закон РФ «Об акцизах» в редакции от 7 марта 1996 г.

Плательщиками акцизов являются юридические лица по российскому законодательству (а также их филиалы и структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), иностранные юридические лица, международные организации и другие иностранные организации (а также их филиалы и другие подразделения, созданные на территории РФ) и физические лица — предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ (в том числе производящие подакцизные товары из давальческого сырья), а также оплатившие стоимость работы по изготовлению за пределами РФ подакцизных товаров из давальческого сырья, принадлежащего налогоплательщику в РФ, и реализующие эти товары на территории РФ.

Состав плательщиков акцизов, уплачиваемых при импорте подакцизных товаров, определяется таможенным законодательством РФ.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья) и подразделяются на следующие виды: твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения, адвалорные ставки в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза.

Объектами обложения акцизами являются:

• объем подакцизных товаров в натуральном выражении, если на товары установлены твердые ставки;
• стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза;
• стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза (при их отсутствии — исходя из рыночных цен данного региона в предыдущем отчетном периоде) или реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда, при бартере или безвозмездной передаче;
• сумма получаемых денежных средств — в случае производства и реализации подакцизных товаров в виде финансовой помощи, пополнения фондов или опциона;
• таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов, или объем ввозимых товаров (при твердых ставках акциза) — при ввозе импортных подакцизных товаров на территорию РФ.

В настоящее время акцизами в РФ облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция, табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая стабилизированный газовый конденсат; бензин автомобильный; автомобили легковые. На большинство товаров установлены твердые ставки акцизов, адвалорные ставки сохраняются на ювелирные изделия и автомобили легковые.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки: по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца, — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В настоящее время установлены\'особые сроки уплаты в бюджет акцизов на алкогольную продукцию.