<<
>>

Удержание налога на доходы физических лиц

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в ст. 207 2-й части HK РФ, в которую включены все тс лица, которые ранее уплачивали подоходный налог.

В налоговую базу входят, кроме зарплаты;

♦ доходы, полученные в натуральной форме;

♦ доходы в виде материальной выгоды;

♦ выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Первый вид доходов исчисляется по рыночной стоимости с включением налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Материальная выгода возникает от:

♦ экономии на процентах за пользование заемными средствами;

♦ приобретение товаров у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

+ приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости.

Выгода от экономии на процентах включается в налогооблагаемую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше процентной ставки рефинансирования Банка России (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам в иностранной валюте. Разница включается в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

Налоги уменьшаются на так называемые налоговые вычеты, которые подразделяются на четыре группы: стандартные, соци- альныс, имущественные и профессиональные.

I. Право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц имеют:

* лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС л ибо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

■ лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы и пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, или занятые в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС н переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития инвалидности;

* военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

* лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие и 1986“ 1987 гг+ службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1998-1990 гг в работах по объекту «Укрытие»;

* лица, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г на производственном объединении «Маяк»;

* лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.,-подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций, в ликвидации радиационных аварий, происшедших на военных объектах, работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г, подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

• инвалиды Великой Отечественной войны;

■ инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I1 II, Ш групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов.

Право на применение налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• героев Советского Союза и героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г независимо от срока пребывания;

• бывших, втом числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашисткой Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и др.

Право на применение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предус- мотенный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб,, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до IS лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (ил и) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

IL Налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям HayicMi культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дгіевной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также и размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнями медицинских услуг, лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения и медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в раз-

мере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Ш. Налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты.

IV. Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие категории налогоплательщиков:

1)налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 HK РФ, — в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» кодекса.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не М О гут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

Определение налога на доходы физического лица. Порядок определения налога на доходы физического лица для наглядности поясним на практическом примере.

Пример. СП. Фадеев получает доход только по основному месту работы. Он имеет днух детей: в возрасте двух лет и студента вуза дневной формы обучения в возрасте 20 лет, что подтверждается заявлением работника и соответствующими справками.

В 2002 г. за работу на предприятии по трудовому договору СП. Фадееву начислено в счет оплаты труда; в январе — IO тыс, руб,, в феврале — 10 тыс. руб., в марте — 10 тыс. руб.

Налог на доходы за январь;

1. Доход за январь составил 10 тыс, руб, {т. с. менее 20 тыс, руб.). Работник имеет право на следующие налоговые вычеты:

400 руб. — на себя;

600 руб. (300 руб. X 2 чел.) на содержание детей.

Таким образом, в январе вычет составил 1000 руб,

2. CyMftia дохода, к которому применяется налоговая ставка, определяется путем вычитания из общего дохода работника у казанных льгот:

10 000 руб. — 1000 руб, “ 9000 руб,

3. Сумма налога на доходы рассчитывается поставке 13% и составляет 9000 X 0,13 = 1170руб.

Следовательно, із январе с С.П. Фадеева будет удержан налог в сумме 1170 руб.

Налог на доходы за февраль:

1. Доход за февраль получен и размере 10 тыс. руб. Общий доход, полученный в результате сложения сумм с начала года, составляет 20 тыс. руб. (не превысил эту сумму). За работником сохраняется право на вычеты в тех же размерах, что и в январе, т. е. 400 руб. на работника и 600 руб. на детей.

2. Сумма дохода за дна месяца, к которому применяется налоговая ставка, уменьшается на 2000 руб, и составляет:

20 OQO руб. — 400 руб. х2 месяца — 600 руб. х 2 месяца =5 J8 000 руб.

3. Сумма налога на доходы, полученная за 2 месяца, рассчитывается по ставке 13% и составляет:

18 000 руб. X 0,13- 2340 руб.

Значит, в феврале с СП, Фадеева будет удержан налог в следующей сумме:

2340 руб, — 1170 руб, =1 1170 руб.

Налог на доходы за март:

В марте 2DQ2 г. получен доход η размере 10 000 руб.

L Доход, начисленный с начала года, составил 30 000 руб., превысив, таким образом, 20 000 руб. Право на вычеты в марте работнику нс предоставляются. Таким образом, доход за 3 месяца уменьшается только на 2000 руб. 400 руб, х 2 месяца + 600 руб, х 2 месяца = 2000 руб.

2. Сумма дохода, к которому применяется мало го мая ставка, в марте составит:

30 000 руб. — 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Общая сумма налога на доходы физического лица представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм за 3 месяца (январь, февраль, март) 2002 г, и составляет:

28 000 руб. X 0,13“ 3640 руб.

4. C учетом налога на доходы, удержанного за январь и февраль 2002 г. в марте с работника будет удержана сумма:

3640 руб. — 2340 руб. =* 1300 руб.

При этом бухгалтерия ежемесячно делает следующие записи:

Дебет 20 — Кредит 70 — начислен доход;

Дебет 70 — Кредит 68 — удержан налог;

Дебет 70 — Кредит 50 — выдана заработная плата;

Дебет 68 — Кредит 51 — перечислен в бюджет налог на доходы физического лица.

11.6.

<< | >>
Источник: Камышалов Петр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: Учебникдля студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бух галт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/П.И. Камы- шанов, А.П. Камышанов. — 2-е изд., испр. и доп. — M.:,2005. 656 с.. 2005

Еще по теме Удержание налога на доходы физических лиц:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -