Подоходный налог с физических лиц.
Подоходный налог поступает (100%) в местные бюджеты (региональные бюджеты и бюджеты местных органов самоуправления) .
Плательщиками подоходного налога являются физические лица.
В РФ применяются принципы резидентства и территориальности, позволяющие выделить две категории лиц, уплачиваемых подоходный налог.
Резиденты РФ — физические лица (независимо от гражданства), которые в отчетном периоде провели на территории России в общей сложности не менее 183 дней.
Лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ — физические лица, получившие в истекшем году доходы от источников, находящихся в России, но проведшие на ее территории менее 183 дней в календарном году. Выделение двух категорий налогоплательщиков связано с режимами налогообложения их доходов. Резиденты РФ уплачивают налог с совокупного дохода независимо от того, где доход был получен. Нерезиденты РФ уплачивают налог только с суммы доходов, полученных в отчетном периоде от источников, расположенных на территории России.
К различным категориям плательщиков применяют также различные ставки подоходного налога:
• для резидентов установлена прогрессивная шкала налогообложения;
• с нерезидентов взимается налог с суммы доходов по ставке 20% (если иное не установлено международными соглашениями).
Большая часть подоходного налога изымается предприятиями и организациями — источниками дохода физических лиц. Поэтому субъектами подоходного налогообложения являются указанные предприятия и организации (так называемые "налоговые агенты").
Налоговые агенты обязаны при выплате дохода физическому лицу удержать с этих доходов подоходный налог и перечислить удержанную сумму в бюджет.
Это наиболее эффективный метод сбора налога. Его достоинства заключаются в следующем.
Во-первых, поскольку обязанности по исчислению и уплате налога возложены на юридические лица, снижаются затраты налоговых органов на указанные цели, что позволяет им сконцентрироваться на контрольных функциях и сэкономить бюджетные средства путем сокращения численности налогового аппарата.
Во-вторых, взимание налога при выплате дохода исключает ситуации, когда налог не уплачивается и результате того, что налогоплательщик не отложил достаточно средств из своего дохода для уплаты налога.
В дополнение к системе взимания налога у источника действует система декларирования физическими лицами своих доходов. Ее существование неизбежно но ряду причин:
> Не все доходы физические лица получают от предприятий и организаций. По этой причине декларацию о доходах обязаны подавать физические лица-предприниматели и лица, приравненные к предпринимателям для целен налогообложения (например, нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой; физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и другое движимое и недвижимое имущество). Указанные лица подают декларации о доходах независимо от размера доходов.
> В случае получения физическим лицом доходов не от одного предприятия или организации указанные предприятия или организации не имеют полной информации о размерах доходов физического лица и, следовательно, не могут надлежащим образом применить прогрессивную шкалу налогообложения доходов таких лиц. Поэтому, если физическое лицо в отчетном году имело доходы не от одного источника выплаты, оно обязано подать декларацию о доходах.
Объектом налогообложения у резидентов РФ является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории России, включая территорию ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над нами, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами РФ в денежной и натуральной форме.
Датой получения дохода в календарном году считается дата выплаты дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.
Если источник дохода находится в РФ, то действует общий принцип определения даты получения дохода. Если доход получен от источника, находящегося за пределами России, то датой получения дохода считается дата получения этого фактического дохода физическим лицом, а при перечислении доходов на валютный счет физического лица — дата зачисления па этот счет.Доходы, полученные в натуральной форме, включаются в совокупный доход физических лиц по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В Инструкции № 35 по подоходному налогу от 29 июня 1995 г. дано понятие рыночных цен, применяемых для целей обложения подоходным налогом, уточнены источники получения таких цен. Свободные (рыночные) цены — это розничные цены на товары (работы, услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Сведения о таких ценах можно получить в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории. Если предприятие реализует физическим лицам продукцию собственного производства по льготным ценам или выдает ее бесплатно, то эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.
В состав совокупного дохода физических лиц включается также стоимость услуг, которые оплачиваются предприятиями и организациями-работодателями за своих работников. Например, стоимость бесплатно выдаваемых проездных билетов, абонементов на посещение культурных и спортивных мероприятий и других услуг, являющихся в обычных условиях платными.
В Законе о подоходном налоге с физических лиц перечислен ряд наиболее часто предоставляемых работникам от работодателей материальных и социальных благ и уточнен порядок их включения в состав совокупного дохода физических лиц. Среди них:
оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно.
Стоимость этих благ входит в совокупный доход физических лиц, если их получение от работодателей не предусмотрено в законодательном порядке;суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;
суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий и организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;
суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды.
Для целей налогообложения из совокупного дохода физических лиц производится ряд вычетов. К ним относятся:
необлагаемый минимум;
вычеты на содержание материально зависимых лиц;
отчисления в государственные внебюджетные фонды (прежде всего, в Пенсионный фонд РФ).
Рассмотрим подробнее каждый из названных вычетов.
Необлагаемый минимум существует в налоговых системах всех развитых стран. Цель данного вычета состоит в том, чтобы вывести из-под налогообложения доходы физического лица, обеспечивающие определенный уровень материальных и социальных благ. Естественно, этот вычет должен быть не менее прожиточного минимума. Однако в России прожиточный минимум значительно выше необлагаемого подоходным налогом минимума. Необлагаемый минимум составляет сумму дохода, не превышающую за каждый месяц, в котором получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Для отдельных категорий физических лиц данный вычет увеличен до трех- или пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда. Например, у Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Гражданской и Великой Отечественной войн необлагаемый минимум составляет сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в котором был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда; у родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ, — сумму, не превышающую трехкратного размера минимальной оплаты труда.
У лиц, получивших лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской и других аналогичных катастроф, связанных с выбросом радиоактивных веществ, совокупный годовой доход для целей налогообложения уменьшается на сумму, не превышающую размер максимального совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (в 1998 г.
— 20 тыс. руб.).Из совокупного дохода физических лиц вычитаются также расходы на детей и иждивенцев в размере, кратном минимальной оплате труда за каждый месяц, в котором был получен доход на каждого иждивенца. К иждивенцам относятся прежде всего дети в возрасте до 18 лет (студенты и учащиеся дневной формы обучения — до 24 лет). Вычет предоставляется обоим родителям, если их брак зарегистрирован. Лицо, выплачивающее алименты, право на вычет не имеет. Вычеты на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов и проживают ли совместно с родителями.
Из совокупного дохода физических лиц вычитаются суммы отчислений в Государственный пенсионный фонд РФ. Они составляют 1% от доходов, начисленных физическим лицам предприятиями и организациями по всем основаниям.
При налогообложении из совокупного дохода физических лиц вычитаются суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами-застройщиками либо покупателями из личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории России, в пределах 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
Действующее законодательство по подоходному налогообложению физических лиц включает широкий перечень льгот, по поводу которых постоянно возникают налоговые споры.
К числу льгот в первую очередь следует отнести выплаты физическим лицам, производимые из бюджетов различных уровней. Исключение данных выплат при налогообложении физических лиц закономерно, так как нет смысла забирать в доход бюджета часть сумм, которые в то же время являются бюджетными расходами.
Большую группу льгот составляют выплаты компенсационного характера, причем некоторые из них в законодательстве выделены особо.
Общим принципом включения или невключения компенсационных выплат в налогооблагаемый доход является их соответствие законодательству: если компенсационные выплаты предусмотрены каким-либо нормативным документом, то они не облагаются подоходным налогом.Существенной льготой по подоходному налогу является вывод из-под налогообложения сумм, получаемых в течение года от продажи квартир, жилых домов, дачных садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
Льготируются, т.е. исключаются из налогооблагаемой базы, суммы процентов по рублевым вкладам в пределах суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком РФ, действовавшей в период существования вклада, по вкладам в иностранной валюте — в пределах сумм, рассчитанных по ставке 15% годовых. Суммы процентов, полученные в результате использования более высоких ставок, чем указанные в Законе, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.
Из совокупного дохода физических лиц исключаются страховые выплаты:
по обязательному страхованию;
по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
по договорам добровольного имущественного страхования
ответственности в связи с наступлением страхового случая;
в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Указанные страховые выплаты исключаются из налогооблагаемого дохода независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.
В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком РФ на момент заключения договора, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.
Важным моментом в процессе совершенствования законодательства о подоходном налоге явилось введение льготы, касающейся получаемых физическими лицами ссуд и кредитов. Поскольку возвратные ссуды и кредиты не являются собственными средствами физических лиц, они не облагаются подоходным налогом. Ранее льготное кредитование было одним из способов уклонения от налогообложения, поскольку законодательством не запрещена выдача ссуд и кредитов на длительный срок и под низкий процент. Теперь введено положение, согласно которому материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, организаций и физических лиц-предпринимателей облагается налогом в случае, если процент в рублях составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Материальная выгода исчисляется как разница между 2/3 ставки рефинансирования (или 10%, если проценты начисляются в иностранной валюте) и ставкой по льготному кредиту. Сумма материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами и включается в состав совокупного дохода физического лица.
Исключением из указанного порядка налогообложения являются заемные средства, получаемые физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилья в соответствии с законодательством России, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
Исключаются из облагаемого дохода физического лица стоимость подарков от предприятий и организаций в течение года, стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму 12-кратного размера минимальной оплаты труда.
Не облагаются подоходным налогом суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями.
Подоходный налог с физических лиц исчисляется согласно Закону "О подоходном налоге с физических лиц", принятому 31 декабря 1997 г. и введенному в действие с 1 января 1998 г.
Сейчас в Государственной Думе находится на рассмотрении проект изменений к закону о налогообложении физических лиц. Ожидается, что он будет принят и вступит в действие в ближайшее время.