Налоги, уплачиваемые организациями

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество.

Налог на прибыль организаций. В настоящее время правовой основой взи­мания налога на прибыль является глава 25 НК РФ. Как и налог на доходы фи­зических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основан­ным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представи­тельство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по мес­ту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, при­меняющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для кото­рых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, пред­ставляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. До­ход организации является результатом сложения дохода от реализации продук­ции (работ, услуг) и имущественных прав, и дохода от внереализационных операций, т.е.

Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (ра­бот, услуг), выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа опре­деления выручки. Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях:

а) когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

б) если имели место бартерные операции;

в) при совершении внешнеторговых сделок;

г) при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен.

В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на ос­нове рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюде­нием ряда правил, установленных в статье 40 части I НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведен­ных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализа­цией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым кодексом». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обосно­ванность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы были экономиче­ски оправданны.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией.

Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К вне­реализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; до­ходы от долевого участия в других предприятиях; доходы от операций купли- продажи иностранной валюты, доход в виде процентов, полученных по догово­ру займа и кредита; доход от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтвер­ждены.

Налоговым кодексом РФ право определять доходы от реализации кассо­вым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом вы­ручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).

Налог на прибыль является шедулярным налогом. Налоговым кодексом количество шедул сокращено до трех:

1) прибыль от основной деятельности;

2) дивиденды;

3) доход от отдельных видов долговых обязательств.

С 2002 года основная ставка налога устанавливается в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 6,5%, в региональные бюджеты - 17,5%. Законодательные органы субъектов Федерации вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше, чем на 4%.

В отношении иных шедул ставки полностью определяются федеральным законодательством.

Так, в отношении дивидендов, применяются следующие ставки:

- 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских органи­заций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских органи­заций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организа­ций.

Федеральным законодательством установлены ставки в 20% на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Феде­рации через постоянное представительство, 10% - от использования, содержа­ния или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров, в связи с осуществлением междуна­родных перевозок.

По ставке 0% облагается прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, преду­смотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)».

Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании дан­ных специального налогового учета, ведение которого регламентировано гла­вой 25 НК РФ. Налог рассчитывается, как правило, ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые пла­тежи, размер которых определяется методом «от достигнутого».

Налоговым периодом считается год. В течение этого периода налогообла­гаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.

Налог на имущество организаций. Цель введения налога на имущество ор­ганизаций в налоговую систему России - стимулировать производительное ис­пользование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на движимое и недвижимое имущество предприятий - резидентов, учитываемое на их балансе по правилам бухгалтерского учета в ка­честве объектов основных средств, за исключением земельных участков и дру­гих объектов природопользования. Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законода­тельно предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безо­пасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

У нерезидентов, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налогом облагаются основные средства, находящиеся на территории России.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества нерези­дентов признается их инвентаризационная стоимость по данным органов тех­нической инвентаризации.

Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобожде­ние от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогопла­тельщиков, например специализированных протезно-ортопедических предпри­ятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организа­ций балансовой стоимости некоторых его видов: у религиозных организаций - имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; у других организаций - железнодорожных путей общего пользования, феде­ральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопро­водов, линий энергопередачи; объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; объектов социально-культурной сферы, ис­пользуемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установ­лен на федеральном уровне и не может превышать 2,2%. Конкретная ставка ус­танавливается представительными органами власти субъектов Федерации при введении налога на имущество на территории региона. Устанавливать индиви­дуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается. Допуска­ется установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков либо имущества, признаваемого объектом на­логообложения.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным - квартал. На­лог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет. Налогоплательщики уплачивают аван­совые платежи по налогу, если законом субъекта Федерации не предусмотрено иное.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Федерации опре­деляют порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

12.4.