Понятие системы налогов и ее модели

Система налогов - это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в цен­трализованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - только элемент налоговой системы.

Система налогов - плод исторического национального развития. Однако есть и общеэкономические факторы, обусловливающие выбор конкретных ви­дов налогов, их соотношение и значение.

В мировой практике выделяют четыре базисные модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

1. Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения пре­вышают налоги с предприятий. Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и других странах.

2. Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: по­ступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвен­ных. Например в Германии доля поступлений на социальное страхование со­ставляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов - 22%, а от прямых налогов - всего 17%. Аналогичны показатели и других стран, ориентированных на эту модель, - Нидерландов, Франции, Австрии, Бельгии.

3. Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на из­менение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составля­ют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные на­логи более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов.

Доли косвенных налогов в доходах бюджетов Чили, Боливии и Перу со­ставляют 46, 42 и 49% соответственно.

4. Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

В России используется смешанная модель системы налогов. Особенно­стью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц.

Экономическое единство системы налогов - непременное условие реали­зации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разра­ботке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на эко­номику страны в целом.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, явля­ется налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными сло­вами, налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджетные механизмы. Без этого показате­ля «невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать».

Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает, что если у налого­плательщика изымается более 40-50% доходов, то эффективность системы на­логов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы.

Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплатель­щика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давле­ние на предприятия (особенно законопослушные) в значительной степени вы­ше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

12.2.