Принципы российского налогового права

Российское налоговое право основано на взаимосвязанной системе налого­во-правовых принципов, которые определяют общие закономерности построе­ния современного налогового права, базовые правила применения налогово­правовых норм и подходы к разрешению возникающих противоречий и колли­зий.

1. Принцип регулирования налоговых отношений законом означает, что правовые акты представительных органов власти (в частности, федеральные и региональные законы о налогах и сборах) рассматриваются как основные инст­рументы регулирования налоговых отношений. Однако данный принцип - это не просто формальное предписание, характеризующее состав налогово­правовых источников. Он решающим образом влияет на весь механизм право­вого регулирования в налоговом праве, ограничивая свободу какого бы то ни было усмотрения исполнительных органов власти при решении конкретных на­логовых дел. Помимо этого, необходимым условием признания налогов и сбо­ров «законно установленными» является установление их соответствующими представительными органами путем принятия федерального (регионального) закона или решения представительного органа власти местного самоуправле­ния с соблюдением установленной в РФ процедуры. Кроме этого содержание акта о налогах и сборах должно отвечать определенным требованиям, поэтому не может считаться законно установленным обязательный платеж, не соответ­ствующий по существу конституционным принципам и отражающим их основ­ным началам законодательства о налогах и сборах.

2. Принцип равенства и всеобщности налогообложения закреплен в статье 3 НК РФ. При установлении налогов учитывается фактическая способность на­логоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискримина­ционный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, на­циональных, религиозных и иных подобных критериев.

Принцип равенства и всеобщности является не менее значимым для нало­гового права принципом, нежели принцип регулирования налоговых отноше­ний законом. Значение этого принципа настолько велико, что позволяет вво­дить указание на этот принцип непосредственно в определение понятия налога. Значительное его нарушение при установлении конкретного налога ведет к то­му, что соответствующий платеж не приобретает свойств собственно налога, а может быть квалифицирован как незаконное фискальное взимание - противо­правный, безосновательный побор.

Вместе с тем, равенство в сфере налогов не означает полную тождествен­ность правового статуса. Принцип предполагает лишь недопустимость уста­новления законом необоснованных различий в правовом положении. Различие в правовом положении не является нарушением принципа равенства всех перед законом, который гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий привлечения к ответственности для различных категорий субъектов права. Такие различия, однако, не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих кате­горий субъектов.

Другим проявлением принципа равенства является всеобщий, всеохваты­вающий характер налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения (как особое проявление принципа равенства), по существу, означает, что требо­вание равенства перед налогом применимо не только в отношении лиц, призна­ваемых законом налогоплательщиками, но оно может стать основанием для проверки и конституционной обоснованности непризнания определенных лиц налогоплательщиками по конкретному налогу. Налог, если нет веских эконо­мических оснований для отступления от общего принципа, должен касаться всех субъектов, у которых может появиться соответствующий объект налого­обложения.

3. Принцип определенности налогообложения. Пункт 6 статьи 3 НК РФ ус­танавливает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сфор­мулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Нарушение принципа определен­ности налогообложения и требований к ясности налогового закона являются основаниями для проверки конституционности положений нормативного акта. Неопределенность (неясность) налоговой нормы может привести к произволь­ному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в рамках их отношений с налогоплательщиками. По этой причине, предусмотренный в дефектных (с точки зрения требований юри­дической техники) нормах налог не может считаться законно установленным.

При рассмотрении порядка применения принципа определенности налого­обложения обсуждается проблема автономии налогового законодательства. Суть проблемы состоит в поиске ответа на следующий вопрос: можно ли при­менять налогово-правовые нормы, содержащиеся в нормативных правовых ис­точниках иной (неналоговой) отраслевой принадлежности? В целом помещение налогово-правовых норм в неналоговых законах является нарушением консти­туционного принципа определенности налогообложения.

4. Принцип минимально необходимого ограничения прав частных субъек­тов налогового права - это принцип, сущность которого закреплена в пункте 3 статьи 55 Конституции РФ и означает, что права и свободы человека и гражда­нина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственно­сти, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

В соответствии с этим НК РФ закрепляют недопустимость налогов и сбо­ров, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эконо­мическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничиваю­щие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и орга­низаций.

Сущность принципа минимально необходимого ограничения прав частных субъектов налогового права тесно взаимосвязана с самим понятием налога и целей его взимания. Налог выступает в качестве инструмента справедливого распределения бремени публичных расходов между гражданами и их объеди­нениями, в связи с этим он неминуемо ограничивает право собственности част­ных лиц. Однако согласно своему основному назначению налог не призван ог­раничивать иные права субъектов, препятствовать реализации их экономических и социальных прав, признаваемых иными отраслями россий­ского права. В этом отношении налогообложение должно быть нейтральным.

5. Принцип экономической обоснованности (соразмерности) ограничения экономических интересов. Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Та­ким образом, экономическая обоснованность налогообложения предполагает, что условия возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика и объ­ем данной обязанности строго предопределены его индивидуальной экономи­ческой ситуацией и в полной мере ей соответствуют. В качестве конкретной юридической конструкции, призванной отразить экономическую обоснован­ность любого налога (сбора), традиционно выступает понятие объекта налого­обложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика зако­нодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уп­лате налога.

6. Принцип защиты добросовестного участника налогового отношения и недопустимости злоупотребления правом основан на разграничении добросо­вестных действий налогоплательщика и так называемых недобросовестных, т.е. связанных со злоупотреблением принадлежащими лицу субъективными права­ми.

7. Принцип налогового федерализма, значение которого в российском на­логовом праве непосредственно связано с государственным устройством, с не­обходимостью обеспечения баланса общегосударственных интересов и интере­сов субъектов РФ в сфере налогообложения. В российской Конституции основы принципа налогового федерализма выражены достаточно четко. Важ­нейшим конституционно-правовым положением, характеризующим его выра­жение применительно к сфере налогообложения, относится положение обеспе­чивающее единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода эконо­мической деятельности. На территории РФ не допускается установление тамо­женных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободно­го перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Эти положения Конституции РФ фактически воспроизводит пункт 4 статьи 3 НК РФ, указывая на недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое эко­номическое пространство РФ, в частности, прямо или косвенно ограничиваю­щих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг).

Традиционного выделяются следующие относительно самостоятельные характеристики налогового федерализма:

- недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ;

- приоритет федерального законодательства о налогах и сборах над ре­гиональным и местным;

- согласование федеральных, региональных и местных интересов при ус­тановлении налогов и сборов;

- справедливое разграничение налоговых юрисдикций различных регио­нов и местных сообществ (между собой).

В целом можно дать следующее общее определение принципа налогового федерализма: это система нормативных предписаний, вытекающих из положе­ний законодательства о налогах и сборах, согласно которым обеспечивается ба­ланс интересов Российской Федерации и субъектов РФ в сфере налогообложе­ния при сохранении единства налоговой системы и справедливом разграничении фискальной компетенции различных регионов между собой, ис­ходя из их равенства в отношениях с федеральным центром.

10.4.