Налогообложение американских контрактов

Налоговая система в США весьма сложна и разнообразна. Согласно американским законам, правом устанавливать свои собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах и т.д.

На федеральном уровне налогообложение прибыли юридических лиц (corporate income tax) осуществляется по т.н. "прогрессивной шкале", т.е. размер налогов зависит от уровня доходов, определяемых как сумма выручки от коммерческой деятельности за год за вычетом издержек производства и обращения, а также соответствующих налоговых льгот и "кредитов". Однако общая ставка налога составляет 35%. Кроме того, штаты также устанавливают собственные ставки налога (пример)

Таблица

Налогообложение штатов

Корпоративный налог также взимается в большинстве штатов.

Важным элементом федеральной налоговой системы является налог на социальное страхование (social security tax), который взимается как с работников, так и работодателей. Ставка налога в 2017 году для работодателей составляет 6,2% (для работников - 6,2% с учетом отмены с 01.01.2017 льготы в размере 2%) и взимается с суммы, не превышающей 113 700 (2012 г. - 110 100) долларов в годовом исчислении. Для индивидуального предпринимателя ставка налога в 2017 году составляет 12,4% с аналогичным пороговым значением дохода. Кроме того, с работодателей взимаются на федеральном уровне отчисления на пособия по безработице в размере 0,6% от суммы первых 7 тыс. дохода работника за год. Аналогичный сбор осуществляется и на региональном уровне и составляет (максимально) 5,4%. Работодатели должны также уплачивать налог на медицинское обслуживание, составляющий 1,45% (в аналогичном объеме платит данный налог и работник) от дохода работника (без ограничений размеров). Для индивидуального предпринимателя - ставка 2,9%.

Работодатели обязаны удерживать с работников дополнительный налог на медицинское обслуживание (Additional Medicare Tax) в размере 0,9% от суммы заработка сотрудника, превышающей 200 тыс. долл. США в год. Кроме того, доходы от инвестиционной деятельности (включая доход от участия в коммерческих организациях) также подлежат обложению (при общем минимальном пороговом значении общей суммы доходов от трудовой и инвестиционной деятельности 200 тыс. долл. и 250 тыс. долл. для супружеских пар, подающих совместную налоговую декларацию) налогом на медицинское обслуживание и дополнительным налогом на медицинское обслуживание (совокупная ставка 3,8%) при соблюдении определенных условий, которые поясним на примере. Предположим, что доход от трудовой деятельности не состоящего в браке налогоплательщика составил 150 тыс.

К числу федеральных налогов относятся также различные акцизные сборы (excise tax), взимаемые как с производителей, так и с импортеров в зависимости от

стоимости товара и его количественных характеристик или от стоимости оказанных услуг. Основными из них являются акцизы на алкоголь и спиртосодержащую продукцию. К акцизным сборам относятся также различные транспортные (100-500 долл. в год за транспортное средство в зависимости от грузоподъемности), природоохранные сборы.

Практически во всех штатах взимается налог с имущества. Ставка налога варьируется от 0,5% до 5% (в штате Мэриленд - 5%). При этом в ряде штатов действуют исключения, освобождающие от уплаты налога лиц, осуществляющих определенные виды деятельности. Недвижимое имущество облагается налогом в соответствии с его рыночной стоимостью.

Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале.

Шкала налогообложения одинокого человека выглядит следующим образом:

- 10% на доход от 0 до 8 925 долл.;

- 15% на доход от 8 925 до 36 250 плюс 892,50 долл.;

- 25% на доход от 36 250 до 87 850 долл. плюс 4 991,25 долл.;

- 28% на доход от 87 850 до 183 250 долл. плюс 17 891,25 долл.;

- 33% на доход от 183 250 до 398 350 долл. плюс 44 603,25 долл.;

- 35% на доход от 398 350 долл. до 400 000 долл. плюс 115 586,25 долл.;

- 39,6% на доход свыше 400 000 долл. США плюс 116 239,65 долл.

Шкала налогообложения для супругов (подающих совместную декларацию) определена в следующих размерах:

- 10% на доход от 0 до 17 850 долл.,

- 15% на доход от 17 850 до 72 500 плюс 1 785 долл.;

- 25% на доход от 72 500 до 146 400 долл.

- 28% на доход от 146 400 до 223 050 долл. плюс 28 457,50 долл.;

- 33% на доход от 223 050 до 398 350 долл. плюс 49 919,50 долл.;

- 35% на доход от 398 350 долл. до 450 000 долл. плюс 107 768,50 долл.;

- 39,6% на доход свыше 450 000 долл. плюс 125 846 долл.

Величина стандартного налогового вычета в 2013 году составила 12 200 долл. для супругов, подающих совместную налоговую декларацию, и 6 100 долл. для одиноких лиц (в 2012 году - 11 900 долл. и 5 950 долл. соответственно).

Таким образом, налогообложение в США является довольно-таки сложным, а ведение бизнеса - дорогостоящим.

Однако в настоящее время в США проводится реформа налогообложения. Реформа предполагает следующие поправки:

Стандартный вычет (Standard deduction)

Стандартный вычет для супружеских пар, которые подают совместные налоговые декларации, увеличится на $300 до $13 000 в 2018 году. Для одиноких налогоплательщиков вычет увеличится на $150 до $6500.

Сумма, освобожденная от налога (Personal exemption)

В 2018 году Personal exemption вырастет на $100 до $4150. Освобождение от налога распространяется поэтапно на скорректированный валовый доход в размере $266 700 для физических лиц или $320 000 для супружеских пар, которые подают совместные налоговые декларации.

Детализированные вычеты (Itemized deductions)

Ограничение для детализированных вычетов, которые подлежат возмещению в 2018 налоговом году, будут начинаться с $266 700 для индивидуальных физических лиц и $320 000 для супружеских пар, которые подают совместные налоговые декларации.

Альтернативный минимальный налог (Alternative minimum Tax)

Для индивидуальных физических лиц льготная сумма альтернативного минимального налога в 2018 году составит $55 400 и будет снижаться на $123 100. Для супружеских пар, которые подают совместные налоговые декларации - это $86200 и будет снижаться на $164 100.

Ограничение пенсионного плана (Retirement plan limitations)

Размер ежегодного взноса вырос на $500 до $18 500. Это нововведение коснется участников программ 401 (k), 403 (b), большинства 457 планов и Thrift Savings Plan.

Рекомендации при составлении договора:

1. Поскольку в США размер налога на прибыль довольно-таки большой, то компаниям не рекомендуется оставлять всю прибыль и облагать ее по высокой налоговой ставке. Возможно создать агентскую схему, в соответствии с которой агент в США будет платить налог с суммы агентского вознаграждения.

2. Следует отметить, что США активно борются с отмыванием денежных средств, поэтому вывод денежных средств из США в офшор достаточно проблематичен.